2017中級經濟師《財政稅收》精編考點:消費稅計稅依據(jù)
中級經濟師考試倒計時開啟了，時間有限為了幫助大家更好復習，東奧小編為大家總結中級經濟師財政稅收知識點，希望對大家有幫助，今日考點為：消費稅計稅依據(jù)
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財政稅收》科目 第四章 貨物和勞務稅制度
【知識點】：消費稅計稅依據(jù)
自行銷售應稅消費品應納稅額計稅依據(jù)
1.實行從量定額計征辦法的計稅依據(jù)
目前我國對啤酒、黃酒、汽油、柴油采用從量定額征收辦法，計稅依據(jù)納稅人銷售應稅消費品的數(shù)量。
應納稅額=應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額。
2.實行從價定率計征辦法的計稅依據(jù)
(1)計稅依據(jù)：銷售額;
(2)銷售額：是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用;
【提示】不涉及銷售量時增值稅與消費稅所指“銷售額”基本一致。
(3)銷售額中不包括：
1)應向購買方收取的增值稅稅款;
2)同時符合一定條件的代墊運輸費用。
①承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的
?、诩{稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的
3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
?、儆蓢鴦赵夯蛘哓斦颗鷾试O立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;
②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
?、鬯湛铐椚~上繳財政。
【提示】如果在銷售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額。
應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
(4)包裝物押金征收的規(guī)定與增值稅相同(注意從量計征時區(qū)別)
①除酒類產品的包裝物押金外，其他產品包裝物押金單獨核算又未過期的，則押金不并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額納稅。
②酒類產品押金
(5)白酒生產企業(yè)隨應稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”屬于價款的組成部分，應繳納消費稅。
【例題·單選題】納稅人因銷售應稅消費品而出租出借包裝物的押金，其正確的計稅方法是( )。(2011年)
A.啤酒包裝物收取押金時征收增值稅
B.啤酒的包裝物押金征收消費稅
C.黃酒的包裝物押金征收消費稅
D.白酒的包裝物既征增值稅，又征消費稅
【答案】D
3.計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
(1)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定(了解)：
1)外購已稅煙絲生產的卷煙;
2)外購已稅化妝品生產的化妝品;
3)外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石;
4)外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火;
5)以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子;
6)以外購的已稅實木地板為原料生產的實木地板;
7)以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿;
8)以外購已稅石腦油為原料生產的應稅消費品;
9)以外購的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油;
10)以外購的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產的汽油、柴油;
11)單位和個人外購潤滑油大包裝經簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經加工只貼商標的行為，視同應稅消費稅品的生產行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅，準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。
12)外購電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購電池、涂料不經加工只貼商標的行為，視同應稅消費稅品的生產行為。發(fā)生上述生產行為的單位和個人應按規(guī)定申報繳納消費稅。
【提示】從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購消費品已納消費稅稅額：
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=
當期準予扣除的外購應稅消費品的買價或數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅率或稅額
當期準予扣除的外購應稅消費品的買價或數(shù)量=期初庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量
(2)自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售數(shù)額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。
(3)應稅消費品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。(換、投、抵)
【鏈接】此三項增值稅采用平均售價作為計稅依據(jù)。
【例題·單選題】某小汽車生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產的某型號小汽車10輛，以每輛出廠價12000元(不含增值稅)給自設非獨立核算的門市部;門市部又以每輛18000元(含增值稅)售給消費者。小汽車生產企業(yè)6月份應繳納消費稅( )元。(小汽車適用消費稅稅率5%)
A.7692.31
B.15.2
C.13.2
D.11.2
【答案】A
【解析】應納稅額=銷售額×稅率=18000×10÷(1+17%)×5%=153,846.15×5%=7692.31(元)
【例題·多選題】根據(jù)消費稅條例，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有( )。(2014年)
A.用于饋贈的應稅消費品
B.用于抵債的應稅消費品
C.用于換取生產資料的應稅消費品
D.用于換取消費資料的應稅消費品
E.用于投資入股的應稅消費品
【答案】BCDE
【例題·單選題】某化妝品生產企業(yè)，生產化妝品按15%稅率交消費稅。銷售高檔化妝品50萬元，本月拿200盒化妝品換生產資料。最高價為每盒200元，最低價每盒為160元，中間平均價為每盒180元。該化妝品生產企業(yè)應納消費稅( )萬元。(以上價格為不含稅價格)
A.8.1
B.15.2
C.13.2
D.11.2
【答案】A
【解析】消費稅=50×15%+200×200÷10000×15%=8.1(萬
大家繼續(xù)加油哦，要想查看更多題目在這里，在這里：2017年中級經濟師考試試題匯總。
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線)
相關文章
津公網安備12010202000755號