注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有一定難度的，現(xiàn)在進(jìn)入沖刺備考階段，各位考生的壓力是可想而知的，但是越到了這個(gè)時(shí)候越要鎮(zhèn)定，東奧小編為大家整理CPA審計(jì)考點(diǎn)，一起來學(xué)吧！

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　【考點(diǎn)1】識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序

　　【考點(diǎn)2】與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)的審計(jì)結(jié)論與報(bào)告

　　【考點(diǎn)3】與期初余額相關(guān)的審計(jì)結(jié)論和報(bào)告

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)的內(nèi)容

　　【考點(diǎn)1】識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序

　　如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下追加的審計(jì)程序，以確定是否存在重大不確定性：

　　1.如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估。

　　2.評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行。

　　3.如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)，且對(duì)預(yù)測(cè)的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測(cè)所基于的假設(shè)是否具有充分的支持。

　　4.考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息。

　　5.要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明。

　　【考點(diǎn)2】與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相關(guān)的審計(jì)結(jié)論與報(bào)告

　　1.運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)作出了充分披露(帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見)

　　2.運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露(保留意見或否定意見)

　　3.運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但同時(shí)存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性(無法表示意見)

　　4.財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制，但運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)，無論財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露(否定意見)

　　5.運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)，采用的替代基礎(chǔ)是可接受的編制基礎(chǔ)，且財(cái)務(wù)報(bào)表作出充分披露(無保留意見，可加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段)

　　6.管理層或治理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日后嚴(yán)重拖延對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)，拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估相關(guān)的事項(xiàng)或情況(實(shí)施追加的審計(jì)程序，并考慮對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響)

　　【考點(diǎn)3】與期初余額相關(guān)的審計(jì)結(jié)論和報(bào)告

　　1.不能針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　①發(fā)表適合具體情況的保留意見或無法表示意見

　?、诔欠煞ㄒ?guī)禁止，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對(duì)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表無保留意見

　　2.期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)

　　①如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層

　　②如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　③如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見

　　3.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　　如果認(rèn)為按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或適當(dāng)?shù)牧袌?bào)與披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見

　　4. 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見

　　①如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了非無保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

　　②如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見

　　③在某些情況下，導(dǎo)致前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)可能與對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見既不相關(guān)也不重大。例如，上期存在范圍限制，但在本期導(dǎo)致范圍限制的事項(xiàng)已得到解決，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)就無須因此而發(fā)表非無保留意見

　　④如果該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并且對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響仍然重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)仍需因此而發(fā)表非無保留意見

　　注會(huì)備考沖刺已經(jīng)開始，制定一個(gè)合理的注會(huì)學(xué)習(xí)計(jì)劃能夠幫助大家提高備考效率，輕松過關(guān)!

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