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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

　　二、材料期末計(jì)量特殊考慮

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第二章存貨第二節(jié)存貨的期末計(jì)量

　　【知識(shí)點(diǎn)】可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法;材料期末計(jì)量特殊考慮;

　　第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量

　　可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

　?、贋閳?zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

　　如果企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ);如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來(lái)，但持有專門用于生產(chǎn)該標(biāo)的物的材料，則其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　【例題?單選題】2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購(gòu)銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬(wàn)元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫(kù)存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為1.8萬(wàn)元和1.86萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.176

　　B.180

　　C.186

　　D.190

　　【答案】B

　　【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本=1.8×100=180(萬(wàn)元)，W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190(萬(wàn)元)。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確。

　?、谌绻髽I(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　　③沒有銷售合同的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

　?、苡糜诔鍪鄣牟牧系?，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格。

　　材料期末計(jì)量特殊考慮

　　①對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。

　?、谌绻牧蟽r(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　材料期末計(jì)量如下圖所示：

　　【例題?單選題】2012年12月31日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元。不含增值稅的銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn)1萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬(wàn)元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為(　　)萬(wàn)元。

　　A.68

　　B.70

　　C.80

　　D.100

　　【答案】A

　　【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬(wàn)元)，成本=100+40=140(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值低于成本，丁產(chǎn)品發(fā)生減值，丙材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。丙材料成本為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=110-40-2=68(萬(wàn)元)，因此賬面價(jià)值為68萬(wàn)元。

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