2017注會《會計》每日一大題：合并財務(wù)報表2

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2017-10-10 17:53:12

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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第十八章合并財務(wù)報表

　　【知識點】合并財務(wù)報表

　　【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項：

　　(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當日，甲公司發(fā)行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機構(gòu)傭金1000萬元;A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預(yù)計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。

　　A公司20×2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實現(xiàn);20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。

　　甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)20×3年1月2日，甲公司追加購入A公司30%股權(quán)并自當日起控制A公司。購買日，甲公司用作合并對價的是本公司一項土地使用權(quán)及一項專利技術(shù)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元，公允價值合計為12600萬元。

　　購買日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為36000萬元;A公司所有者權(quán)益賬面價值為26000萬元，具體構(gòu)成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價)4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。

　　甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購買日的公允價值為12600萬元。

　　(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價為1200萬元(不含增值稅市場價格)。

　　A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按照期末余額的2%計提壞賬準備。

　　甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中。

　　其他資料：

　　本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費。

　　要求：

　　(1)確定甲公司20×2年4月1日對A公司30%股權(quán)投資成本，說明甲公司對該項投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認該項投資相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。

　　(3)確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認的商譽金額，分別計算甲公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計入損益的金額，確定購買日甲公司個別財務(wù)報表中對A公司60%股權(quán)投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。

　　(4)編制甲公司20×3年合并財務(wù)報表時，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司20×4年合并財務(wù)報表時，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司對A公司初始投資成本為10000萬元(2000×5)。

　　該項投資應(yīng)采用權(quán)益法核算;

　　理由：甲公司向A公司董事會派出成員，參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，能夠施加重大影響。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　8000

　　借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　(2)

　　甲公司因持有A公司股權(quán)投資應(yīng)確認的投資收益=[2 400-(2 000÷10-800÷10)]×9÷12×30%=513(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 513

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　 180

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 513

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　(3)

　　①購買日為20×3年1月2日;

　　②企業(yè)合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值+購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允價值=12600+12600=25200(萬元);

　?、凵套u=合并成本-應(yīng)享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=25200-36000×60%=3600(萬元);

　　④個別財務(wù)報表視同處置土地使用權(quán)和專利技術(shù)應(yīng)確認的損益=12600-(6000-1000)=7600萬元。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 12600

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7600

　?、莺喜⒇攧?wù)報表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價值購入一項新的股權(quán)，因此，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期損益(由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外)。

　　所以，合并財務(wù)報表應(yīng)確認的損益=7600+[12600-(10000+693)]+180=9687(萬元)。

　?、藜坠驹趥€別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=(10000+693)+12600=23293(萬元)。

　　購買日抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6667

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　14000(4000+10000)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6933

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 25200

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　14400(36000×40%)

　　(4)