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十一長假公司安排辦公室人員去購買了10張面值為1000元購物卡，共計10000元，取得了超市開具的增值稅普通發(fā)票，品名“預付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄“不征稅”，公司財務(wù)人員如何入賬？

一、 購買的購物卡，在尚未確定具體使用用途之前，應(yīng)掛賬“其他應(yīng)收款”或者“預付賬款”處理。

借：其他應(yīng)收款-購物卡10000元

  貸：銀行存款10000元

提醒：

(1)企業(yè)購買預付卡，僅能從售卡方或支付機構(gòu)取得普通發(fā)票，無法取得專用發(fā)票，項目是“預付卡銷售和充值”。

(2)購卡人與實際消費者在整個環(huán)節(jié)中只能取得一次增值稅普通發(fā)票，在購卡環(huán)節(jié)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設(shè)的601“預付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票，而在消費環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票。

二、 下一步應(yīng)當根據(jù)購物卡的用途，來確定如何入賬。

1. 若是購物卡用來作為中秋節(jié)的福利發(fā)放給本單位員工，屬于職工福利費。

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費10000元

  貸：其他應(yīng)收款-購物卡10000元

提醒：購物卡發(fā)放給職工，應(yīng)當并入當月工資代扣個人所得稅。

2. 若是購物卡公司用來購買辦公設(shè)備，屬于固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備10000元

  貸：其他應(yīng)收款-購物卡10000元

提醒：消費時不能取得增值稅發(fā)票，只能以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入帳。

3. 若是購物卡公司用來購買日常辦公品，屬于日常管理費用。

借：管理費用-辦公費10000元

  貸：其他應(yīng)收款-購物卡10000元

提醒：在實際消費環(huán)節(jié)不允許取得發(fā)票，主要是避免重復取得發(fā)票稅前扣除的問題。

4. 若是購物卡公司用來應(yīng)酬送給客戶，屬于業(yè)務(wù)招待費。

借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費10000元

  貸：其他應(yīng)收款-購物卡10000元

提醒：購物卡公司用來送給客戶，需要按照“其他所得”項目代扣代繳20%的個人所得稅。

5. 若是購物卡用來促銷隨機發(fā)放本單位以外個人，屬于業(yè)務(wù)宣傳費。

借：銷售費用-業(yè)務(wù)宣傳費10000元

  貸：其他應(yīng)收款-購物卡10000元

提醒：購物卡用來促銷隨機發(fā)放，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、相關(guān)政策

1. 國家稅務(wù)總局公告2016年第53號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》規(guī)定:支付機構(gòu)預付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機構(gòu)，是指取得中國人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準辦理“預付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機構(gòu)和獲準辦理“預付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機構(gòu)。

多用途卡，是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預付價值。

（二）支付機構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（四）特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>

2. 財稅〔2011〕50號文規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅;企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅;企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3. 天津國稅在16年匯算答疑回復說：在企業(yè)所得稅方面，如果你購進預付卡時候，取得了發(fā)票，如果沒實際使用，應(yīng)該按資產(chǎn)進行管理。也是不能稅前扣除的，只有在實際發(fā)放時候，憑借相關(guān)內(nèi)部外部憑證，證明預付卡所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，才能按規(guī)定進行稅前扣除。

4. 根據(jù)《征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（來源：會說）