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　　【名師視頻講解】管理會計報告概述>>>>>

　　一、管理會計報告的概念

　　管理會計報告是運用管理會計方法，根據(jù)財務和業(yè)務的基礎(chǔ)信息加工整理形成的，滿足企業(yè)價值管理需要或非營利組織目標管理需要的對內(nèi)報告。

　　二、管理會計報告的特征

　　管理會計報告與一般對外財務報告相比較，有四個特征：

　　(一)管理會計報告沒有統(tǒng)一的格式和規(guī)范，根據(jù)企業(yè)(或組織)內(nèi)部的管理需要來提供，相對于報告形式，更注重報告實質(zhì)內(nèi)容。

　　(二)管理會計報告遵循問題導向。根據(jù)企業(yè)(或組織)內(nèi)部需要解決的具體管理問題來組織、編制、審批、報送和使用。

　　(三)管理會計報告提供的信息不僅僅包括財務信息，也包括非財務信息;不僅僅包括內(nèi)部信息，也可能包括外部信息;不僅僅包括結(jié)果信息，也可以包括過程信息，更應包括剖析原因、提出改進意見和建議的信息。

　　(四)管理會計報告如果涉及會計業(yè)績的報告，比如責任中心報告，其主要的報告格式應該是邊際貢獻格式，不是財務會計準則中規(guī)范的對外財務報告格式。管理會計報告的對象是一個組織內(nèi)部對管理會計信息有需求的各個層級、各環(huán)節(jié)的管理者。

　　三、管理會計報告體系的分類

　　以企業(yè)為例，管理會計報告體系可以按照多種標志進行分類，包括但不限于：

　　(一)按照企業(yè)管理會計報告使用者所處的管理層級可以分為戰(zhàn)略層管理會計報告、經(jīng)營層管理會計報告和業(yè)務層管理會計報告。

　　(二)按照企業(yè)管理會計報告內(nèi)容(整體性程度)不同可以分為綜合(整體)企業(yè)管理會計報告和專項(分部)管理會計報告。

　　(三)按照管理會計功能可以分為管理規(guī)劃報告、管理決策報告、管理控制報告和管理評價報告。

　　(四)按照責任中心可以分為成本中心報告、利潤中心報告和投資中心報告。

　　內(nèi)部責任中心業(yè)績報告

　　責任中心的業(yè)績評價和考核應該通過編制業(yè)績報告來完成。業(yè)績報告也稱責任報告、績效報告，它是反映責任預算實際執(zhí)行情況，揭示責任預算與實際結(jié)果之間差異的內(nèi)部管理會計報告。它著重于對責任中心管理者的業(yè)績評價，其本質(zhì)是要得到一個結(jié)論：與預期的目標相比較，責任中心管理者干得怎樣。

　　業(yè)績報告的主要目的在于將責任中心的實際業(yè)績與其在特定環(huán)境下本應該取得的業(yè)績進行比較，因此實際業(yè)績與預期業(yè)績之間差異的原因應得到分析，并且應盡可能予以數(shù)量化。業(yè)績報告中應傳遞出三種信息：

　　(1)關(guān)于實際業(yè)績的信息;

　　(2)關(guān)于預期業(yè)績的信息;

　　(3)關(guān)于實際業(yè)績與預期業(yè)績之間差異的信息。

　　這也意味著合格業(yè)績報告的三個主要特征：報告應當與個人責任相聯(lián)系，實際業(yè)績應該與最佳標準相比較，重要信息應當予以突出顯示。

　　一、成本中心業(yè)績報告

　　成本中心的業(yè)績考核指標通常為該成本中心的所有可控成本，即責任成本。成本中心的業(yè)績報告，通常是按成本中心可控成本的各明細項目列示其預算數(shù)、實際數(shù)和成本差異數(shù)的三欄式表格。由于各成本中心是逐級設置的，所以其業(yè)績報告也應自下而上，從最基層的成本中心逐級向上匯編，直至最高層次的成本中心。每一級的業(yè)績報告，除最基層只有本身的可控成本外，都應包括本身的可控成本和下屬部門轉(zhuǎn)來的責任成本。

　　成本中心的各級經(jīng)理人，就其權(quán)責范圍編制業(yè)績報告并對其負責部門的成本差異負責。級別越低的成本中心，從事的經(jīng)營活動越具體，其業(yè)績報告涉及的成本項目分類也越詳細。根據(jù)成本績效報告，責任中心的各級經(jīng)理人可以針對成本差異，尋找原因?qū)ΠY下藥，以便對成本費用實施有效的管理控制，從而提高業(yè)績水平。

　　二、利潤中心業(yè)績報告

　　利潤中心的考核指標通常為該利潤中心的邊際貢獻、分部經(jīng)理邊際貢獻和該利潤中心部門邊際貢獻。利潤中心的業(yè)績報告，分別列出其可控的銷售收入、變動成本、邊際貢獻、經(jīng)理人員可控的可追溯固定成本、分部經(jīng)理邊際貢獻、分部經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本、部門邊際貢獻的預算數(shù)和實際數(shù);并通過實際與預算的對比，分別計算差異。據(jù)此進行差異的調(diào)查、分析產(chǎn)生差異的原因。利潤中心的業(yè)績報告也是自下而上逐級匯編的，直至整個企業(yè)的息稅前利潤。

　　三、投資中心業(yè)績報告

　　投資中心的主要考核指標是投資報酬率和剩余收益，補充的指標是現(xiàn)金回收率和剩余現(xiàn)金流量。投資中心不僅需要對成本、收入和利潤負責，而且還要對所占的全部資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)和營運資金)的經(jīng)營效益承擔責任。投資中心的業(yè)績評價指標除了成本、收入和利潤指標外，主要還是投資報酬率、剩余收益等指標。因此，對于投資中心而言，它的業(yè)績報告通常包含上述評價指標。

　　【例題1·多選題】管理會計報告與一般對外財務報告相比較，其特征有(　　)。

　　A.報告沒有統(tǒng)一的格式和規(guī)范

　　B.報告遵循結(jié)果導向

　　C.報告提供的信息不僅僅包括財務信息，也包括非財務信息

　　D.報告的對象是一個組織內(nèi)部對管理會計信息有需求的各個層級、各環(huán)節(jié)的管理者

　　【答案】ACD

　　【解析】管理會計報告遵循問題導向。根據(jù)企業(yè)(或組織)內(nèi)部需要解決的具體管理問題來組織、編制、審批、報送和使用。

　　【考點三】質(zhì)量成本報告

　　一、質(zhì)量成本及其分類

　　質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證產(chǎn)品達到一定質(zhì)量標準而發(fā)生的成本，這一概念聯(lián)接了企業(yè)管理中的生產(chǎn)技術(shù)與經(jīng)濟效益兩個層面

　　(一)預防成本

　　為了防止產(chǎn)品質(zhì)量達不到預定標準而發(fā)生的成本，是為防止質(zhì)量事故的發(fā)生，為了最大限度降低質(zhì)量事故所造成的損失而發(fā)生的費用。一般地，預防成本發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)之前的各階段。這類成本包括：

　　1.質(zhì)量工作費用。質(zhì)量管理體系中，為預防、保證和控制產(chǎn)品質(zhì)量而制定的質(zhì)量政策、目標、標準，開展質(zhì)量管理所發(fā)生的辦公費、宣傳費、收集情報費，以及編制手冊、制定全面質(zhì)量管理計劃、開展QC小組活動、組織質(zhì)量管理工作和工序能力研究等所發(fā)生的費用。

　　2.標準制定費用。質(zhì)量管理需要制定相應的質(zhì)量標準，而作業(yè)標準的評估，標準的測試審查等環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生一定的費用。

　　3.教育培訓費用。質(zhì)量管理的實施，最后都要落實到管理者和員工身上。對企業(yè)員工進行質(zhì)量管理方面知識的教育，對員工作業(yè)水平的提升以及相關(guān)的后續(xù)培訓形成的一系列費用可視為預防成本中的教育培訓費用。

　　4.質(zhì)量獎勵費用。在生產(chǎn)或服務過程中，為了激勵員工達到質(zhì)量標準而實行的獎勵措施所帶來的費用。

　　(二)鑒定成本

　　為了保證產(chǎn)品質(zhì)量達到預定標準而對產(chǎn)品進行檢測所發(fā)生的成本，如原材料或半成品的檢測、作業(yè)的鑒定、流程驗收、檢測設備以及外部批準等方面發(fā)生的檢驗費用，具體可細分為：

　　1.檢測工作的費用。某些檢驗需要送到外部單位進行，此時需要支付一定的檢測費用。

　　2.檢測設備的折舊。這類費用不僅包括了檢測所需儀器的折舊或維護費用，還包括檢測場所建筑的折舊或維護費用。

　　3.檢測人員的費用。具體對原材料、產(chǎn)品或流程進行檢驗的員工的工資福利費用。

　　(三)內(nèi)部失敗成本

　　內(nèi)部失敗成本是指產(chǎn)品進入市場之前由于產(chǎn)品不符合質(zhì)量標準而發(fā)生的成本，這部分成本包括：廢料、返工、修復、重新檢測、停工整修或變更設計等。鑒定成本以及內(nèi)部失敗成本都是發(fā)生在產(chǎn)品未到達顧客之前的所有階段。

　　(四)外部失敗成本

　　外部失敗成本是指存在缺陷的產(chǎn)品流入市場以后發(fā)生的成本，如產(chǎn)品因存在缺陷而錯失的銷售機會，問題產(chǎn)品的退還、返修，處理顧客的不滿和投訴發(fā)生的成本。外部失敗成本一般發(fā)生在產(chǎn)品被消費者接受以后的階段。

　　一般來說，企業(yè)能夠控制預防成本和鑒定成本的支出，因此這兩種成本屬于可控質(zhì)量成本;而無論是內(nèi)部還是外部失敗成本，企業(yè)往往無法預料其發(fā)生，并且一旦產(chǎn)生失敗成本，其費用的多少往往不能在事前得到，因此失敗成本屬于不可控質(zhì)量成本。

　　質(zhì)量成本報告和質(zhì)量績效報告承擔了如何將質(zhì)量成本信息傳遞給企業(yè)經(jīng)營管理者的重任。

　　二、質(zhì)量成本報告

　　質(zhì)量成本報告是企業(yè)組織完善質(zhì)量成本控制的必要措施。通過質(zhì)量成本報告，企業(yè)組織的經(jīng)理人可以全面地評價企業(yè)組織當前的質(zhì)量成本情況。質(zhì)量成本報告按質(zhì)量成本的分類詳細列示實際質(zhì)量成本，并向企業(yè)組織的經(jīng)理人員提供以下兩個方面的重要信息：

　　1.顯示各類質(zhì)量成本的支出情況以及財務影響;

　　2.顯示各類質(zhì)量成本的分布情況，以便企業(yè)組織的經(jīng)理人判斷各類質(zhì)量成本的重要性。

　　通過了解這些信息，企業(yè)組織的經(jīng)營管理人員就可以更有針對性地控制質(zhì)量成本，改善成本結(jié)構(gòu)。質(zhì)量成本報告可以按各類質(zhì)量成本項目分別列示。

　　三、質(zhì)量績效報告

　　為了反映企業(yè)在質(zhì)量管理方面所取得的進展及其績效，企業(yè)還需要編制質(zhì)量績效報告。企業(yè)質(zhì)量績效報告包括三種類型。

　　(一)中期報告

　　中期報告根據(jù)當期的質(zhì)量目標列示質(zhì)量管理的成效。企業(yè)期末編制質(zhì)量績效報告時，將實際質(zhì)量成本與預算質(zhì)量成本目標進行比較，確定其差異，分析差異產(chǎn)生的原因，明確應采取的改進措施。

　　(二)長期報告

　　長期報告根據(jù)長期質(zhì)量目標列示企業(yè)質(zhì)量管理成效。

　　(三)多期質(zhì)量趨勢報告

　　多期質(zhì)量趨勢報告列示了企業(yè)實施質(zhì)量管理以來所取得的成效。多期質(zhì)量趨勢報告的編制必須以多個期間企業(yè)組織的質(zhì)量成本相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并繪出質(zhì)量趨勢圖，趨勢圖可以采用坐標分析圖、柱形比較圖等多種方式，旨在向企業(yè)的經(jīng)理人員評估其發(fā)展趨勢是否合理，質(zhì)量成本控制是否有效，以便作出相應的決策。

　　【例題2·單選題】下列選項中，屬于預防成本的是(　　)。

　　A.甲公司對采購的原材料進行質(zhì)量檢驗

　　B.乙公司對研制出的新產(chǎn)品進行質(zhì)量審核

　　C.丙公司檢測場所建筑的折舊或維護費用

　　D.丁公司免費召回產(chǎn)品維修

　　【答案】B

　　【解析】選項A、C屬于鑒定成本;選項B屬于預防成本;選項D屬于外部失敗成本。

　　【例題3·單選題】甲公司是一家家用電器生產(chǎn)企業(yè)。甲公司對消費者做出承諾：自消費者購買甲公司產(chǎn)品之日起7日內(nèi)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，消費者可以要求無條件全額退款或更換全新產(chǎn)品。消費者購買產(chǎn)品后7日內(nèi)因質(zhì)量問題發(fā)生的相關(guān)退、換貨支出屬于甲公司質(zhì)量成本中的(　　)。

　　A.預防成本

　　B.鑒定成本

　　C.內(nèi)部失敗成本

　　D.外部失敗成本

　　【答案】D

　　【解析】外部失敗成本是指存在缺陷的產(chǎn)品流入市場以后發(fā)生的成本，如問題產(chǎn)品的退還、返修等成本。

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