2017注會《審計》沖刺考點：函證的內(nèi)容

來源：東奧會計在線責編：高源2017-09-30 15:51:09

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計過程中修改重要性

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第二章審計計劃的內(nèi)容　

　　【知識點】函證的內(nèi)容

對象	銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息、應(yīng)收賬款、由第三方保管的存貨等
范圍	金額大、賬齡長、交易頻繁但余額小、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常交易、可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易
時間	常態(tài)：通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證特殊：如重大錯報風(fēng)險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序
不實施函證的處理	（1）如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) （2）如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應(yīng)當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響（3）分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： ①管理層是否誠信 ②是否可能存在重大的舞弊或錯誤 ③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

　　[提示]

　　1.注冊會計師應(yīng)當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)，借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。

　　2.注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中說明理由。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進入到了注會備考強化階段，查看注會學(xué)習(xí)計劃，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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