2017注會《會計》每日一大題：長期股權投資的會計處理

來源：東奧會計在線責編：魚羊2017-09-29 14:57:53

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　　注冊會計師考試臨近，在考試中主觀題分數(shù)很高，學習答題技巧方法非常重要，小編準備了注會會計每日大題，幫助大家訓練解題能力，積累經(jīng)驗。

　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第八章長期股權投資與企業(yè)合并

　　【知識點】長期股權投資的會計處理

　　【例題綜合題】長城股份有限公司(以下簡稱長城公司)為上市公司，按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　(1)長城公司于2016年1月1日取得B公司10%的股權，付出的對價為1200萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響，長城公司將該投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　(2)4月26日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利2000萬元。

　　(3)5月12日，長城公司收到B公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　　(4)B公司2016年度實現(xiàn)凈利潤4500萬元。

　　(5)長城公司持有B公司10%的股權在2016年12月31日的公允價值為1600萬元。

　　(6)2017年1月1日，長城公司又以3250萬元的款項取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規(guī)定，長城公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易及其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)逐筆編制長城公司2016年度相關會計處理。

　　(2)逐筆編制長城公司2017年度相關會計處理。

　　【答案】

　　(1)2016年1月1日取得B公司股權時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　4月26日，宣告分配現(xiàn)金股利時：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　 200(2000×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　5月12日，收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　作為可供出售金融資產(chǎn)核算，B公司實現(xiàn)凈利潤，長城公司不做賬務處理。

　　12月31日，確認公允價值的變動

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　 400

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　(2)2017年1月1日，長城公司應確認對B公司的長期股權投資

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　4850

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　1200

　　——公允價值變動　　　　　　　　　400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3250

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　長期股權投資的初始投資成本為4850萬元，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元，則對應享有的份額為4800萬元(16000×30%)，無需對長期股權投資的初始投資成本進行調(diào)整。

　　【解題思路】針對資料(1)，長城公司取得B公司10%投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，以付出對價的公允價值為基礎計算可供出售金融資產(chǎn)的成本，所以可供出售金融資產(chǎn)的成本為1200萬元;

　　針對資料(2)，B公司宣告分派現(xiàn)金股利，投資方按照份額確認投資收益，即確認的投資收益=2000×10%=200(萬元);

　　針對資料(5)可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量，期末需要根據(jù)公允價值變動調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，計入可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動的金額為400萬元(1600-1200);

　　針對資料(6)，因追加投資之前股權是作為可供出售金融資產(chǎn)核算，追加投資之后作為長期股權投資核算，追加投資前后原來部分投資的性質發(fā)生改變，視同出售了原來的可供出售金融資產(chǎn)，然后按照追加投資后的總的持股比例購買長期股權投資。所以原來作為可供出售金融資產(chǎn)核算時確認的其他綜合收益，需要全部轉入投資收益。

　　對于權益法核算的長期股權投資需要比較初始投資成本與投資日應享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，如果初始投資成本大于投資時享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權投資;初始投資成本如果小于享有的份額，應當調(diào)增長期股權投資價值，但是這個調(diào)整影響長期股權投資賬面價值，不影響其初始投資成本。

　　這個世界是公平的，你想要想得到，就得學會付出和堅持。每個人都是通過自己的努力去決定生活的樣子，你每一次的付出，都會在以后的日子里一點點的回報在你身上！ 注冊會計師考試時間是10月14-15日，一定要提前做好準備。

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