注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考進(jìn)入到?jīng)_刺階段，這段時(shí)間習(xí)題和知識(shí)點(diǎn)都是大家主要學(xué)習(xí)的點(diǎn)，東奧小編為大家整理注會(huì)高頻考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)

　　二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

       【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十八章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容

　　【高頻考點(diǎn)】內(nèi)部商品交易的合并處理

　　一、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)

　　【教材例18-20】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有2 000萬(wàn)元，系向A公司銷(xiāo)售商品實(shí)現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購(gòu)入的商品在本期均未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，期末存貨中包含有2 000萬(wàn)元從甲公司購(gòu)進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益為600萬(wàn)元。

　　抵銷(xiāo)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　2 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　1 400

　　存貨　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　600

　　借：期初未分配利潤(rùn)(年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　上述抵銷(xiāo)分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售成本。抵銷(xiāo)分錄中的“期初未分配利潤(rùn)”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)。

　　針對(duì)考試，將上述抵銷(xiāo)分錄分為：P490-491

　　1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

　　借：期初未分配利潤(rùn)(期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　2.將本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn))

　　【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。

　　毛利率=(銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本)÷銷(xiāo)售收入

　　存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入-未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售成本

　　存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷(xiāo)售方毛利率

　　【教材例18-21】甲公司本期個(gè)別利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入有5 000萬(wàn)元，系向A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的銷(xiāo)售收入，該產(chǎn)品銷(xiāo)售成本為 3 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為30%。A公司在本期將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售收入為3 750萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為3 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為20%，并列示于其個(gè)別利潤(rùn)表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬(wàn)元，列示于A公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　5 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)=(5 000-3 500)×40%=600(萬(wàn)元)

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　本期合并報(bào)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入3 750萬(wàn)元

　　本期合并報(bào)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本=3 500×60%=2 100(萬(wàn)元)

　　本期期末合并報(bào)表中列示的存貨=3 500×40%=1 400(萬(wàn)元)

　　【教材例18-24】上期甲公司與A公司內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)資料、內(nèi)部銷(xiāo)售的抵銷(xiāo)處理見(jiàn)【教材例18-21】。本期甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中向A公司銷(xiāo)售商品取得銷(xiāo)售收入6 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為4 200萬(wàn)元，甲公司銷(xiāo)售毛利率與上期相同，為30%。A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲公司購(gòu)進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售收入為5 625萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為4 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為20%;期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨為3 500萬(wàn)元(期初存貨2 000萬(wàn)元+本期購(gòu)進(jìn)存貨6 000萬(wàn)元-本期銷(xiāo)售成本4 500萬(wàn)元)，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益為1 050萬(wàn)元。此時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

　　(1)調(diào)整期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額：

　　借：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　　　　　600

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　600

　　(2)抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　 　　　　　6 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　(3)抵銷(xiāo)期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益：

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　1 050

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　1 050(3 500×30%)

　　二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

　　P公司2×15年12月1日將一批成本為80萬(wàn)元的商品銷(xiāo)售給S公司，售價(jià)為100萬(wàn)元， 2×15年12月31日該批存貨的可變性?xún)糁禐?0萬(wàn)元。2×16年2月10日，S公司將上述存貨對(duì)外出售，售價(jià)85萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　S公司：

　　(1)2×15年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年2月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　合并報(bào)表：

　　(1)2×15年12月31日

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年12月31日

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　首先抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：期初未分配利潤(rùn)

　　然后抵銷(xiāo)因本期銷(xiāo)售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　最后抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為限。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或做相反分錄。

　　【教材例18-25】甲公司系A(chǔ)公司的母公司，甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品2 000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為1 400萬(wàn)元;A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1 840萬(wàn)元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。

　　在本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至1 840萬(wàn)元，高于抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益后的金額1 400萬(wàn)元。

　　此時(shí)，在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

　　(1)將內(nèi)部銷(xiāo)售收入與內(nèi)部銷(xiāo)售成本抵銷(xiāo)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　2 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(2)將內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)：

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　 　　　　　　　　　　　　600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　(3)將A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷(xiāo)：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　 　　　　160

　　【教材例18-26】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品2 000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為1 400萬(wàn)元，并以此在其個(gè)別利潤(rùn)表中列示。A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成期末存貨;期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 320萬(wàn)元。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備680萬(wàn)元。

　　在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)處理：

　　(1)將內(nèi)部銷(xiāo)售收入與內(nèi)部銷(xiāo)售成本抵銷(xiāo)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(2)將內(nèi)部銷(xiāo)售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)：

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)將A公司本期計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的部分抵銷(xiāo)：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　【教材例18-27】接【教材例18-25】甲公司與A公司之間內(nèi)部銷(xiāo)售情況、內(nèi)部銷(xiāo)售及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)處理見(jiàn)【教材例18-25】。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷(xiāo)售。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷(xiāo)售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬(wàn)元，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬(wàn)元。

　　甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

　　(1)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　 　　　　　　　　　　　160

　　貸：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　(2)

　　借：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　【提示】上述的(2)可以拆成如下兩筆分錄：

　　借：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　　　　　　600

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 440

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　　440

　　【教材例18-28】接【教材例18-25】甲公司上期向A公司銷(xiāo)售商品2 000萬(wàn)元，其銷(xiāo)售成本為1 400萬(wàn)元;A公司購(gòu)進(jìn)的該商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售全部形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 840萬(wàn)元，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬(wàn)元。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)，其抵銷(xiāo)處理見(jiàn)【教材例18-25】。甲公司本期向A公司銷(xiāo)售商品3 000萬(wàn)元，甲公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為2 100萬(wàn)元。A公司本期對(duì)外銷(xiāo)售內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為4 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為3 200萬(wàn)元，其中上期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品本期全部售出，銷(xiāo)售收入為2 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2 000萬(wàn)元;本期從甲公司購(gòu)進(jìn)商品銷(xiāo)售40%，銷(xiāo)售收入為1 500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為1 200萬(wàn)元。另60%形成期末存貨，其取得成本為1 800萬(wàn)元，期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬(wàn)元，A公司本期期末對(duì)該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬(wàn)元。

　　(1)

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　可以分開(kāi)編制如下兩筆分錄：

　　首先，抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　 　　　　　　　　　160

　　然后抵銷(xiāo)因本期銷(xiāo)售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　160

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

　　(2)

　　借：期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　(3)

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　3 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　 　　　3 000

　　(4)

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　540

　　貸：存貨　　　　　　　　　 540[(3 000-2 100)×60%]

　　(5)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　 　　　　180

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 　　　　　　180

　　不要在還能拼搏的年紀(jì)選擇安逸，追求夢(mèng)想什么時(shí)候都不算晚，每天多做一些注會(huì)練習(xí)題，日積月累，定會(huì)有所收獲!

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