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　　【案例分析-參考答案與分析】

　　相關(guān)資料：1.2015年1月2日，長江公司購入甲公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬份，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為7%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息，到期償還本金。長江公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。2015年12月31日，長江公司收到2015年度利息600萬元。 根據(jù)甲公司公開披露的信息分析，長江公司估計所持有甲公司債券的本金能夠收回，但是未來年度每年能夠自甲公司取得利息收入僅為400萬元。

　　已知：(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.7629。

　　【資料1參考答案與分析】

　　(1)長江公司取得甲公司債券應(yīng)劃分為持有至到期投資。

　　理由：因?yàn)榧坠緜狡谌展潭?、回收金額確定、長江公司管理層有意愿和能力持有至到期。

　　(2)2015年度長江公司因持有甲公司債券應(yīng)確認(rèn)投資收益=(9500+90.12)×7%=9590.12×7%=671.31(萬元)。

　　(3)長江公司持有的甲公司債券在2015年12月31日應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

　　理由：2015年12月31日甲公司債券計提減值準(zhǔn)備前賬面價值=9590.12+9590.12×7%-600=9661.43(萬元);

　　未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88(萬元);

　　長江公司持有的甲公司債券的賬面價值高于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，所以應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。

　　計提減值準(zhǔn)備金額=9661.43-8983.88=677.55(萬元)。

　　相關(guān)資料：2.2015年3月15日，長江公司購買乙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。長江公司取得乙公司股票后，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，乙公司股票的限售期為1年，長江公司取得乙公司股票時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時出售乙公司股票的計劃。

　　【資料2參考答案與分析】

　　長江公司持有乙公司股票應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　相關(guān)資料：3.2015年3月2日，長江公司從二級市場按照面值購入丙公司債券，支付價款1 000萬元，剩余期限為3年，長江公司將其劃分為持有至到期投資。2015年12月1日，出于提高資產(chǎn)流動性考慮，長江公司決定將該批債券的60%出售。當(dāng)日，該批債券整體的公允價值和攤余成本分別為980萬元和1 000萬元，假定不考慮取得和出售的手續(xù)費(fèi)。

　　【資料3參考答案與分析】

　　(1)2015年12月1日，長江公司出售60%的丙公司債券后應(yīng)對該類金融資產(chǎn)剩余部分重分類，即對全部持有至到期投資扣除出售后的部分全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：長江公司將持有至到期投資在到期前部分處置且比例較大，且不存在企業(yè)無法控制等特殊原因，表明長江公司違背了將投資持有至到期的最初意圖，長江公司在處置后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)長江公司出售丙公司債券60%以后，剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。在重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。

　　相關(guān)資料：4.2015年4月1日，長江公司以每股25元的價格購入丁公司股票100萬股，對丁公司不具有重大影響。長江公司將上述股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。丁公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，至2015年12月31日，丁公司股票公允價值下降為每股15元，長江公司認(rèn)為丁公司股票公允價值的下降為非暫時性下跌，對其計提了減值準(zhǔn)備。2016年丁公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至2016年12月31日丁公司股票的公允價值上升為每股20元，長江公司將之前計提的減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回并沖減了當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　【資料4參考答案與分析】

　　長江公司2016年12月31日的會計處理存在不當(dāng)之處。

　　不當(dāng)之處：長江公司將之前計提的減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回并沖減了當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　理由：可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失，在隨后的會計期間公允價值上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)通過權(quán)益(其他綜合收益)轉(zhuǎn)回。

問題：　　　　　

　　請問：

　　1.長江公司出售丙公司債券60%后，剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益，會計處理怎么做?謝謝

　　2.可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失，后來通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，會計處理怎么做?謝謝

回答：　　　

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1、借：可供出售金融資產(chǎn)(980×40%)392

　　其他綜合收益8

　　貸：持有至到期投資(1000×40%)400

　　2、借：可供出售金融資產(chǎn)[(20-15)×100]500

　　貸：其他綜合收益500

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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