2017注會《稅法》高頻考點：勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-09-04 11:35:08

報名指導(dǎo)

資料下載

課程領(lǐng)劵

專享福利

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

距離注冊會計師考試是越來越近了，大家需要抓緊時間復(fù)習(xí)，想要把教材看一遍是不太可能了，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點，一起來學(xué)，2017注會《稅法》知識點：勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算

　　(二)適用稅率

　　(三)應(yīng)納稅額計算公式

　　(四)勞務(wù)報酬所得為納稅人代付稅款(不含稅所得)的特殊計稅

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第十章個人所得稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點】勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算

　　(一)應(yīng)納稅所得額的計算P330

　　1.每次收入不足4000元的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元

　　每次收入4000元以上的

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　2.關(guān)于“次”的規(guī)定P322

　　勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：

　?、僦挥幸淮涡允杖氲模匀〉迷擁検杖霝橐淮?。

　?、趯儆谕皇马椷B續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(二)適用稅率

　　勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率;但是，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可實行加成征收。

　　其具體辦法是：個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元的，為畸高收入;對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征5成;超過50000元的部分加征10成。

　　【案例】某演員一次獲得表演收入60000元，其應(yīng)適用于加征5成的情況：

　　應(yīng)納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)

　　應(yīng)納個人所得稅稅額=48000×30%-2000=12400(元)。

　　或：應(yīng)納個人所得稅稅額=20000×20%+28000×30%

　　=4000+8400=12400(元)。

　　(三)應(yīng)納稅額計算公式

　　按次計稅：

　?、倜看问杖氩蛔?000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額-800)×20%

　?、诿看问杖腩~4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1-20%)×20%

　　③每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)勞務(wù)報酬所得為納稅人代付稅款(不含稅所得)的特殊計稅

　　代付稅款(不含稅所得)的計算公式

　　(1)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以下的：

　　應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額為3360元(即含稅收入額4000元)以上的：

　　應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　或：應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷當(dāng)級換算系數(shù)

　　【解釋】關(guān)于換算系數(shù)：

　　適用20%稅率的，換算系數(shù)=1-20%×(1-20%)=84%

　　適用30%稅率的，換算系數(shù)=1-30%×(1-20%)=76%

　　適用40%稅率的，換算系數(shù)=1-40%×(1-20%)=68%

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【解釋】代扣稅款與代付稅款比較

2000元收入	代扣稅款	代付稅款
應(yīng)納稅所得額	2000-800=1200	（2000-800）÷（1-20%）=1500
稅額	1200×20%=240	1500×20%=300
個人稅后實得	2000-240=1760	2000
支付單位勞務(wù)成本	2000	2000+300=2300
校驗計算		（2300-800）×20%=300