注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點，東奧小編每天為大家整理一個重要考點，利用剩下的時間每日攻克一考點，成功通過CPA審計考試。

　　【名師視頻講解】商業(yè)關系>>>>>

　　【原則3-1】共同開辦、捆綁銷售和互相推廣

　　會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關系或共同的經濟利益而存在密切的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響。這些商業(yè)關系主要包括：

　　(1)在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經濟利益;

　　(2)按照協(xié)議，將會計師事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;

　　(3)按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務。

　　會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系;如果存在此類商業(yè)關系，應當予以終止。

　　如果此類商業(yè)關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組。

　　如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其髙級管理人員存在此類商業(yè)關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至時接受的水平。

　　【案例10】

　　上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事房地產開發(fā)業(yè)務。XYZ公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。甲公司的子公司丁公司從事咨詢業(yè)務。2013年2月，丁公司與XYZ公司合資成立了一家咨詢公司。

　　【解析】

　　違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。丁公司與XYZ公司合資成立咨詢公司，屬于職業(yè)道德守則禁止的商業(yè)關系，將因自身利益或外在壓力對獨立性產生嚴重不利影響。

　　【案例11】

　　上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡，甲公司的子公司丁公司提供信息系統(tǒng)咨詢服務，與XYZ公司組成聯(lián)合服務團隊，向目標客戶推廣營業(yè)稅改增值稅相關咨詢和信息系統(tǒng)咨詢一攬子服務。

　　【解析】

　　違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。XYZ公司和丁公司以雙方的名義捆綁提供服務，因自身利益或外在壓力對獨立性產生嚴重不利影響，上述關系屬于守則禁止的商業(yè)關系。

　　【案例12】

　　上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡，甲公司的子公司丙銀行和XYZ公司簽署協(xié)議，由丙銀行向其客戶推薦XYZ公司的稅務服務，由XYZ公司將有融資意向的客戶介紹給丙銀行。

　　【解析】

　　違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。XYZ公司和ABC會計師事務屬于網絡事務所，由甲公司的子公司丙銀行向其客戶推薦XYZ公司的稅務服務，由XYZ公司將有融資意向的客戶介紹給丙銀行，屬于禁止的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力對獨立性產生嚴重的不利影響。

　　【原則3-2】共同商業(yè)利益

　　如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體中擁有經濟利益，在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關系不會對獨立性產生不利影響：

　　(1)這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要;

　　(2)該經濟利益對一個或幾個投資者并不重大;

　　(3)該經濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體;

　　【原則3-3】從審計客戶購買商品或服務

　　會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響。如果交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益產生不利影響。

　　【案例13】

　　上市公司甲公司從事保險業(yè)務。2013年5月，ABC會計師事務所擬承接甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務，在執(zhí)行客戶和業(yè)務的接受評估過程中發(fā)現(xiàn)，ABC會計師事務所自2010年起每年按通行商業(yè)條款購買甲公司的員工醫(yī)療補充保險產品。

　　【解析】

　　不違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。ABC會計師事務所按正常商業(yè)程序購買甲公司的保險產品，一般不會對獨立性產生不利影響。

　　【案例14】

　　非上市公司甲銀行是ABC會計師事務所的常年審計客戶。ABC會計師事務所自2015年7月起按市場價租用甲銀行名下兩層辦公樓，因租賃金額重大且租期較長，根據甲銀行的政策享受減免物業(yè)管理費的優(yōu)惠。

　　【解析】

　　違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。因租賃交易涉及的金額較大，將因自身利益產生不利影響。

　　【案例15】

　　上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，從事房地產開發(fā)業(yè)務。在對甲公司2013年度財務報表執(zhí)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)，審計項目組成員B注冊會計師通過銀行按揭，按照市場價格2500萬元購買了甲公司出售的別墅一套。

　　【解析】

　　違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。該交易金額對B注冊會計師而言較大，可能因自身利益對獨立性產生不利影響。

　　【案例16】

　　上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。在對甲公司2016年度財務報表審計中，經甲公司總經理批準，審計項目組成員可以按成本價購買甲公司的產品，每人限購2000元。

　　【解析】

　　違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則。該交易不屬于公平交易，將對獨立性產生不利影響。

　　跟上備考進程，每天多做一道注冊會計師練習題鞏固知識點，希望大家都能夠輕松過關!

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