注冊會計師每日攻克一考點(diǎn)：非無保留意見的含義和確定

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-09-01 09:42:34

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　　【名師視頻講解】非無保留意見的含義和確定>>>>>

　　(一)含義

　　非無保留意見是指保留意見、否定意見或無法表示意見。

　　(二)非無保留意見的確定

導(dǎo)致發(fā)生非無保留意見的事項的性質(zhì)	這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導(dǎo)致發(fā)生非無保留意見的事項的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財務(wù)報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)	保留意見	無法表示意見

導(dǎo)致發(fā)生非無保留意見的事項的性質(zhì)	這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導(dǎo)致發(fā)生非無保留意見的事項的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財務(wù)報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)	保留意見	無法表示意見

　　1.要素一：根據(jù)獲取的審計證據(jù)，得出財務(wù)報表整體存在重大錯報的結(jié)論

情形	說明
選擇的會計政策的恰當(dāng)性	（1）選擇的會計政策與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不一致；（2）財務(wù)報表（包括相關(guān)附注）沒有按照公允列報的方式反映交易和事項。
對所選擇的會計政策的運(yùn)用	（1）運(yùn)用不具備一致性；（2）不當(dāng)運(yùn)用。
財務(wù)報表披露的恰當(dāng)性或充分性	（1）財務(wù)報表沒有包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的所有披露；（2）財務(wù)報表的披露沒有按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)列報；（3）財務(wù)報表沒有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映。

導(dǎo)致發(fā)生非無保留見的事項的性質(zhì)	這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導(dǎo)致發(fā)生非無保留見的事項的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財務(wù)報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)	保留意見	無法表示意見

　　2.要素二：無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論

情形	說明
超出被審計單位控制的情形	（1）被審計單位的會計記錄已被毀壞；（2）重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機(jī)構(gòu)無限期地查封。
與注冊會計師工作的性質(zhì)或時間安排相關(guān)的情形	（1）注冊會計師無法獲取有關(guān)聯(lián)營企業(yè)財務(wù)信息的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以評價是否恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用了權(quán)益法；（2）注冊會計師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤；（3）注冊會計師確定僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是不充分的，但被審計單位的控制是無效的。
管理層施加限制的情形	（1）管理層阻止注冊會計師實(shí)施存貨監(jiān)盤；（2）管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實(shí)施函證。

導(dǎo)致發(fā)生非無保留見的事項的性質(zhì)	這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導(dǎo)致發(fā)生非無保留見的事項的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財務(wù)報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)	保留意見	無法表示意見

　　3.要素三：重大和廣泛性

分析

重大

（1）財務(wù)報表存在重大錯報；

（2）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大。

（3）通常，錯報或?qū)徲嫹秶艿较拗频臐撛谟绊戇_(dá)到或超過財務(wù)報表整體重要性水平，通常屬于重大影響。

廣泛性

（1）不限于對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響；

（2）雖然僅對財務(wù)報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務(wù)報表的主要組成部分；

（3）當(dāng)與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。

導(dǎo)致發(fā)生非無保留見的事項的性質(zhì)	這些事項對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性
導(dǎo)致發(fā)生非無保留見的事項的性質(zhì)	重大但不具有廣泛性	重大且具有廣泛性
財務(wù)報表存在重大錯報	保留意見	否定意見
無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)	保留意見	無法表示意見

　　(三)發(fā)表非無保留意見的要求

　　1.管理層對審計范圍施加了限制

　　2.對同一審計報告的“意見統(tǒng)一性”原理

　　(1)如果認(rèn)為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。

　　(2)對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務(wù)報表整體發(fā)表無法表示意見。[鏈接第17章]

　　跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊會計師練習(xí)題鞏固知識點(diǎn)，希望大家都能夠輕松過關(guān)!

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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