2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點：境外繳納稅額抵免計稅方法
2017年稅務(wù)師考試時間在11月份，時間所剩不多，還沒開始復(fù)習(xí)的考生們可得抓緊復(fù)習(xí)了，東奧小編每天為考生整理《稅法二》知識點：境外繳納稅額抵免的計稅方法，幫助考生打好基礎(chǔ)，順利過關(guān)!
【內(nèi)容導(dǎo)航】
境外繳納稅額抵免的計稅方法
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第二章26講
【知識點】境外繳納稅額抵免的計稅方法
納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
1.個人所得稅境外所得能計算的限額采用的是“分國又分項”計算的方法，不同于企業(yè)所得稅的分國不分項。
2.境外個人所得稅的抵免，采用“分國不分項”抵免。(分國又分項計算限額，分國加總比較限額)
【經(jīng)典母題】王亭喜老師2015年10月取得新加坡一家公司支付的勞務(wù)報酬金額10000元(折合成人民幣，下同)，被扣繳個人所得稅1000元;在新加坡出版一部小說，獲得稿酬20000元，被扣繳個人所得稅2000元。同月還從美國取得利息收入1000元，被扣繳個人所得稅300元;提供咨詢勞務(wù)，獲得報酬20000元，被扣繳個人所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計算境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補繳的個人所得稅。
A：新加坡的所得計算：
計算限額分國又分項：
?、賮碜孕录悠碌膭趧?wù)報酬所得按我國稅法計算應(yīng)納稅額=10000×(1-20%)×20%=1600(元)
?、趤碜孕录悠碌母宄晁冒次覈惙ㄓ嬎銘?yīng)納稅額=20000×(1-20%)×20%×(1-30%)=2240(元)。
B：美國的所得計算：
計算限額分國又分項：
?、賮碜悦绹膭趧?wù)報酬所得按我國稅法計算應(yīng)納稅額=20000×(1-20%)×20%=3200(元)
?、趤碜悦绹睦⑹杖氚次覈惙ㄓ嬎銘?yīng)納稅額=1000×20%=200(元)。
我國個人所得稅的抵免限額采用分國分項限額抵免法。(分國又分項計算限額，分國加總比較限額)
境外已納稅額>抵免限額：不退國外多交稅款;
境外已納稅額<抵免限額：補交差額部分稅額。
【解釋】總的原則是多交不退，少交必補。
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