2017《辦稅實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算
2017-08-22 09:50:33 來源：東奧會(huì)計(jì)在線
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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)銷售額確定
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額
(三)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(四)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算
【知識(shí)點(diǎn)】：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)銷售額確定
1.一般規(guī)定：
銷售額為納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
【例題·計(jì)算題】乙公司為增值稅一般納稅人，本月銷售農(nóng)用機(jī)械一批，取得不含稅銷售額50萬元，另收取包裝費(fèi)2萬元。請計(jì)算乙公司本月銷項(xiàng)稅額。
【答案】銷項(xiàng)稅額=50×13%+2÷(1+13%)×13%=6.73(萬元)。
銷售額不包括以下內(nèi)容：
向購買方收取的銷項(xiàng)稅額(增值稅屬于價(jià)外稅)。此外還有：
(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。
(2)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。
承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。
【例題·計(jì)算題】甲公司銷售給乙公司一批貨物共10000件，每件不含稅售價(jià)為30元，交給A運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)用5600元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。則甲公司此筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額是多少?
【答案】銷項(xiàng)稅=10000×30×17%=51000(元)。
(3)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
憑票抵扣：是指增值稅專用發(fā)票(包括稅局代開專用發(fā)票、含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;
計(jì)算抵扣：外購免稅農(nóng)產(chǎn)品[進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×11%]
【例題·計(jì)算題】某公司為增值稅一般納稅人，2017年8月購進(jìn)甲農(nóng)場自產(chǎn)黃豆，收購憑證注明價(jià)款為78300元，從丙供銷社(一般納稅人)購進(jìn)小麥，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為800000元，計(jì)算該公司進(jìn)項(xiàng)稅額。
【答案】進(jìn)項(xiàng)稅額=78300×11%+800000×11%=114179(元)。
(三)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
2.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
這里所說的非正常損失不包括自然災(zāi)害造成的損失。也就是說，自然災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)毀損，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
6.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【例題·多選題】以下項(xiàng)目中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有( )。
A.因地震毀損的庫存商品
B.外購的管理用小轎車
C.貸款費(fèi)用
D.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品所耗的鋼材
E.因管理不善而霉?fàn)€變質(zhì)的產(chǎn)成品所耗的原材料
【答案】CDE
【解析】選項(xiàng)A不屬于非正常損失的情形;選項(xiàng)B，屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣。
(四)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)服務(wù)，發(fā)生上述情形的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
【例題·計(jì)算題】2017年8月，甲醫(yī)藥公司購進(jìn)的一批免稅農(nóng)產(chǎn)品因保管不善發(fā)生霉?fàn)€，該批農(nóng)產(chǎn)品于2017年7月購進(jìn)，且進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，賬面成本價(jià)71200元。則8月份該醫(yī)藥公司應(yīng)該轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額多少元?
【答案】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=71200÷(1-11%)×11%=8800(元)。
(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算
【例題·計(jì)算題】弘揚(yáng)機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，2017年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)購進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款30萬元，增值稅額5.1萬元;
(2)購進(jìn)原料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款60萬元，同時(shí)取得運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票一張，注明價(jià)款1萬元;
(3)銷售設(shè)備一批，取得收入100萬元。
請計(jì)算弘揚(yáng)機(jī)械廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為多少?
【答案】銷項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=5.1+60×17%+1×11%=15.41(萬元)
應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=17-15.41=1.59(萬元)
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