2017《中級會計實務》沖刺考點：完工百分比法的運用
【例】甲造船企業(yè)簽訂了一項總金額為5 800 000元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20×9年2月開工，預計2×11年8月完工。最初預計的工程總成本為5 500 000元，到2×10年年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為6 000 000元。該造船企業(yè)于2×11年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質量優(yōu)良，乙客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該艘船舶的其他有關資料如表14-3所示。
表14—3 單位：元
年 份 | 20×9 | 2×10 | 2×11 |
累計實際發(fā)生的成本 | 1 540 000 | 4 800 000 | 5 950 000 |
預計完成合同尚需發(fā)生的成本 | 3 960 000 | 1 200 000 | - |
應結算合同價款 | 1 740 000 | 2 960 000 | 1 300 000 |
實際收到價款 | 1 700 000 | 2 900 000 | 1 400 000 |
甲造船企業(yè)對本項建造合同的有關賬務處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關納稅業(yè)務的會計分錄略)：
1.20×9年
(1)實際發(fā)生合同成本
借：工程施工——××船舶——合同成本 1 540 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 1 540 000
(2)應結算的合同價款
借：應收賬款——乙客戶 1 740 000
貸：工程結算——××船舶 1 740 000
(3)實際收到合同價款
借：銀行存款 1 700 000
貸：應收賬款——乙客戶 1 700 000
(4)確認計量當年的收入和費用
20×9年的完工進度
=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%
20×9年確認的合同收入
=5 800 000×28%=1 624 000(元)
20×9年確認的合同費用
=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)
20×9年確認的毛利
=1 624 000-1 540 000=84 000(元)
借：工程施工——××船舶——合同毛利 84 000
主營業(yè)務成本——××船舶 1 540 000
貸：主營業(yè)務收入——××船舶 1 624 000
2.2×10年
(1)實際發(fā)生合同成本
借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000
貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 3 260 000
(2)應結算的合同價款
借：應收賬款——乙客戶 2 960 000
貸：工程結算——××船舶 2 960 000
(3)實際收到合同價款
借：銀行存款 2 900 000
貸：應收賬款——乙客戶 2 900 000
(4)確認計量當年的合同收入和費用
2×10年的完工進度
=4 800 000÷(4 800 000+1 200 000)×100%=80%
2×10年確認的合同收入
=5 800 000 ×80%-1 624 000=3 016 000(元)
2×10年確認的合同費用
=(4 800 000+1 200 000)×80%- 1 540 000=3 260 000(元)
2×10年確認的毛利
=3 016 000-3 260 000=-244 000(元)
2×10年確認的合同預計損失
=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)
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