2017注冊會計師《稅法》答疑精華：自建固定資產
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2017注冊會計師準考證打印時間為9月18日—9月30日、10月9日—10月11日。大家都學習的怎么樣了呢?考生在備考時會遇到一些問題,在答疑板中可以隨時向老師提問，東奧的老師也會及時答復你的問題，新一輪備考戰(zhàn)役打響，為了幫助各位考生更順利的進行CPA學習，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見問題及回答，希望能給大家增添助力。
【問題】自建的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎
【回答】《企業(yè)會計準則》規(guī)定：自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成;
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。
這樣導致稅法規(guī)定與會計準則是有差異的，可能導致稅會差異?！咀孕薪ㄔ旃潭ㄙY產，發(fā)生支出包括材料(設備)的購置與安裝、建筑施工支出、人工費用支出、借款費用資本化等。由于包含的內容較多，因此在會計和稅務方面是最容易產生差異的。會計上限制較少——只強調必要支出;而稅務上限制較多，所有的支出強調必須滿足稅法的規(guī)定才能作為計稅基礎?！?/p>
這里因為，會計準則并沒有將預定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結算，有可能存在已達到預定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結算的固定資產。對此，會計準則的規(guī)定是：已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊;待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
舉例：甲企業(yè)自行建造一固定資產，2015年12月30日達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出為1000萬元，也就是以1000萬元暫估入賬，殘值估計為0，預計可使用年限為10年，暫估入賬到完工結算時間1年，即到竣工結算時已計提折舊100萬元，2016年12月30日辦理竣工決算手續(xù)后，調整固定資產成本為1200萬元。
甲企業(yè)在2015年計提的折舊是100萬元，到2017年應該計提的折舊=(1200-100)÷(10-1)=122.22(萬元)。
但是稅法上在2016年不計提折舊，在2017年應計提折舊=1200÷10=120(萬元)，所以會出現(xiàn)稅會差異。
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