2017注會《稅法》高頻考點：關稅稅率
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【內容導航】
(一)進口關稅稅率(★★)
(二)出口關稅稅率
(三)特別關稅(★)
(四)關稅稅率的運用(★★★)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法》科目第五章關稅法和船舶噸稅法的內容
【高頻考點】關稅稅率
(一)進口關稅稅率(★★)
1.稅率設置與適用
我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等。對進口貨物在一定期限內可實行暫定稅率。
《進出口關稅條例》規(guī)定，適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定稅率。適用特惠稅率、協(xié)定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率。適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。
2.稅率種類
按征收關稅的標準，可以分成從價稅、從量稅、復合稅、選擇稅、滑準稅。
(二)出口關稅稅率
我國現行稅則對100余種商品征收出口關稅。對部分商品可實行暫定稅率(200余種)。
(三)特別關稅(★)
特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。
【提示】對關稅稅率的理解要注意以下幾方面：
第一，進口適用稅率的選擇是根據貨物的不同原產地而確定的，適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務院關稅稅則委員會決定，報國務院批準后執(zhí)行。進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法，對部分商品實行從量稅、復合稅和滑準稅。滑準稅是一種特殊的從價定率征稅方法。
第二，征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。
第三，原產地不明的進口貨物實行普通稅率。
(四)關稅稅率的運用(★★★)
關稅稅率的運用規(guī)則如下：
1.一般規(guī)定
進出口貨物，應當適用海關接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率。
2.特殊進出口方式的貨物或違規(guī)貨物的稅率規(guī)定
具體情況 | 適用稅率 |
進口貨物到達之前，經海關核準先行申報的 | 裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率 |
進口轉關運輸貨物 | 指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率；貨物運抵指運地前，經海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率 |
出口轉關運輸貨物 | 啟運地海關接受該貨物申報出口之日實施的稅率 |
經海關批準，實行集中申報的進出口貨物 | 每次貨物進出口時海關接受該貨物申報之日實施的稅率 |
因超過規(guī)定期限未申報而由海關依法變賣的進口貨物 | 裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率 |
因納稅義務人違反規(guī)定需要追征稅款的進出口貨物 | 違反規(guī)定的行為發(fā)生之日實施的稅率；行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關發(fā)現該行為之日實施的稅率 |
3.保稅、減免稅等貨物的補稅規(guī)定
已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物或者已申報進出境并放行的暫時進出境貨物，有下列情形之一需繳納稅款的，應當適用海關接受納稅義務人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率：
(1)保稅貨物經批準不復運出境的;
(2)保稅倉儲貨物轉入國內市場銷售的;
(3)減免稅貨物經批準轉讓或者移作他用的;
(4)可暫不繳納稅款的暫時進出境貨物，經批準不復運出境或者進境的;
(5)租賃進口貨物，分期繳納稅款的。
4.補征或者退還進出口貨物稅款，應當按照前述規(guī)定(即2和3)確定適用的稅率。
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