稅務(wù)師考試中部分考生認(rèn)為《涉稅服務(wù)實務(wù)》較難，知識點較多，難于理解。小編特此為您奉上《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：消費品稅率的審核

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)計稅銷售額

　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　2.包裝物

　　(二)銷售數(shù)量

　　(三)計稅依據(jù)特殊規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于第九章28講消費稅納稅審核與納稅申報

　　【知識點】稅率的審核

　　比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從1%至56%;

　　定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，分別是啤酒、黃酒、成品油。

　　四、計稅依據(jù)的審核

　　(一)計稅銷售額

　　1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額。

　　價外稅圖解：

　　收入+增值稅=含稅金額

　　收入+收入×稅率=含稅金額

　　收入×(1+稅率)=含稅金額

　　收入=含稅金額÷(1+稅率)

　　價內(nèi)稅圖解：

　　2.包裝物

　　(1)包裝物連同應(yīng)稅消費品銷售——征收消費稅。

　　(2)包裝物不作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，而是收取押金(收取除啤酒、黃酒的酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)且單獨核算又未過期——不征收消費稅。

　　【提示】但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。

　　(3)包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金——分別按上述處理。

　　(4)對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

　　【提示】逾期后無需繳納消費稅。

　　【例題·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有( )。

　　A.優(yōu)質(zhì)費

　　B.包裝物租金

　　C.品牌使用費

　　D.包裝物押金

　　E.增值稅

　　【答案】ABCD()

　　(二)銷售數(shù)量

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【例題·單選題】下列各項關(guān)于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，錯誤的是( )。

　　A.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量

　　B.進(jìn)口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品數(shù)量

　　C.以應(yīng)稅消費品投資入股的，為應(yīng)稅消費品移送使用數(shù)量

　　D.委托加工應(yīng)稅消費品的，為加工完成的應(yīng)稅消費品數(shù)量

　　【答案】D

　　【解析】委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。()

　　(三)計稅依據(jù)特殊規(guī)定

　　1.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

　　2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

　　3.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　4.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額、銷售數(shù)量的，從高適用稅率征收消費稅;將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的從高適用稅率征收消費稅(即使分別核算也從高稅率)。

　　5.白酒消費稅最低計稅價格的規(guī)定

　　(1)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅，下同)70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。

　　(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。

　　【提示】其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)，核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。

　　(3)已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅;低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

　　【提示】已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計稅價格。

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