2017注會《戰(zhàn)略》高頻考點：企業(yè)內部控制審計
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【高頻考點】企業(yè)內部控制審計
(一)內部控制的審計要求
我國在2008年發(fā)布的《基本規(guī)范》中除了要求企業(yè)為其內部控制的設計與運行情況進行全面的評價、披露年度自我評價報告外，還要求上市公司和非上市大中型企業(yè)聘請符合資格的會計師事務所，根據規(guī)范及配套辦法和相關執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。會計師事務所及其簽字的從業(yè)人員應當對發(fā)布的內部控制審計意見負責。上市公司聘請的會計師事務所應當具有證券、期貨業(yè)務資格。
企業(yè)可聘請專業(yè)人員或會計師事務所提供有關咨詢服務。應注意的是《內控規(guī)范》中表明為企業(yè)內部控制提供評價服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制審計服務。因此，管理層應在決策上注意有關規(guī)定及作出適當的安排。
(二)注冊會計師的責任與角色
內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。一般情況下，如果企業(yè)的財務報表的年末日為12月31日，通常此日也會定為基準日為內部控制的有效性發(fā)表意見。
《審計指引》中重申建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任。而在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責任。注冊會計師要在實施審計工作的基礎上，獲取充分、適當的證據，對內部控制的有效性發(fā)表意見并提供合理保證。
注冊會計師應按照《審計指引》以及其他有關的審計準則的要求，計劃和實施審計工作，評價控制缺陷，從而整合其對內部控制有效性的意見。注冊會計師會對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見，如果在審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，將會在其內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。
注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，也可將內部控制審計與財務報表審計整合進行。在整合審計中，注冊會計師應當對內部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現下列目標：
1.獲取充分、適當的證據，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發(fā)表的意見。
2.獲取充分、適當的證據，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果。
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