注冊會計師備考時間越來越少，提升備考效率是最重要的事情，所以東奧小編為大家整理注會高頻考點，一起來學2017注會《會計》高頻考點：存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　【內(nèi)容導航】

　　存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《會計》科目第四章固定資產(chǎn)的內(nèi)容

　　【高頻考點】存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

　　預計負債(棄置費用的現(xiàn)值)

　　借：財務費用(每期期初預計負債的攤余成本×實際利率)

　　貸：預計負債

　　借：預計負債

　　貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)

　　【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　【提示2】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與計入固定資產(chǎn)的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率法計算的攤銷金額作為每年的財務費用計入當期損益。

　　【提示3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理。

　　【教材例4-3】乙公司經(jīng)國家批準20×7年1月1日建造完成核電站核反應堆并交付使用，建造成本為2 500 000萬元。預計使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應堆將會對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應在該項設施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治，預計發(fā)生棄置費用250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。核反應堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應考慮棄置費用。

　　賬務處理為：

　　(1)20×7年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=250 000×(P/F，10%，40)=250 000×0.0221

　　=5 525(萬元)

　　固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　25 055 250 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　25 000 000 000

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　55 250 000

　　(2)計算第1年應分擔的利息費用=55 250 000×10%= 5 525 000(元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　 5 525 000

　　以后年度，企業(yè)應當按照實際利率法計算確定每年財務費用，賬務處理略。

　　【例題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2×15年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為300 000萬元，預計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。2×15年1月1日預計40年后該核電站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用30 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。

　　已知：(P/F，5%，40)=0.1420。

　　要求：

　　(1)編制2×15年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄;

　　(2)編制2×15年和2×16年確認利息費用的會計分錄;

　　(3)編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)固定資產(chǎn)入賬金額=300 000+30 000×0.1420= 304 260(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 304 260

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 260

　　(2)

　?、?×15年應確認的利息費用=4 260×5%=213(萬元)。

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 213

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 213

　?、?×16年應確認的利息費用=(4 260+213)×5% =223.65(萬元)。

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　223.65

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　223.65

　　(3)

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　【提示4】解釋公告第6號：由于技術(shù)進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務可能會發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認的預計負債的變動。此時，應按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：(1)對于預計負債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認為當期損益。(2)對于預計負債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

　　按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

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