4.采取以物易物方式銷售

　　【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?/p>

　　【規(guī)定】

　　(1)雙方以各自發(fā)出貨物(勞務(wù)、應(yīng)稅行為)核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅。

　　(2)雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目等因素。

　　5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　　①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理;

　?、诔祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理;

　?、鄢祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理;

　?、芫祁惏b物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)。

　　6.直銷的增值稅處理

　　直銷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要有兩種：

　　模式一：

　　模式二：

　　7.貸款服務(wù)的銷售額

　　貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

　　銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額

　　直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

　　(三)按差額確定銷售額

　　由于存在無法通過抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的情況，因此引入了差額征稅的辦法，扣額法與扣稅法混用，解決納稅人稅收負(fù)擔(dān)增加問題。

　　很多新內(nèi)容，核心政策是對(duì)銷售額進(jìn)行扣減，扣什么?

　　金融商品買賣差;經(jīng)紀(jì)政府和事業(yè);

　　融資租賃要辨析，扣除、稅率皆有異;

　　航運(yùn)代票建設(shè)費(fèi);客運(yùn)場(chǎng)站付運(yùn)費(fèi);

　　旅游不算食住行、簽證門票接團(tuán)費(fèi);

　　建筑簡(jiǎn)易扣分包;房開政府土地價(jià)。

　　1.金融商品轉(zhuǎn)讓銷售額

　　“金融商品買賣差”——金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

　　轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。納稅人2016年1月—4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5—12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。

　　2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額

　　“經(jīng)紀(jì)政府和事業(yè)”——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

　　“融資租賃要辨析，扣除、稅率皆有異”

　　(1)融資租賃的銷售額

　　經(jīng)(央行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部)批準(zhǔn)的融資租賃——屬于金融服務(wù)中貸款服務(wù)的范疇——扣二息(借款利息、債券利息)一稅(車購(gòu)稅)、不扣本金。

　　(2)融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。融資性售后回租與一般融資租賃的增值稅計(jì)稅規(guī)則存在差異。

　　經(jīng)(央行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部)批準(zhǔn)的融資性售后回租業(yè)務(wù)——屬于金融服務(wù)中貸款服務(wù)的范疇——扣本金和二息(借款利息、債券利息)。

　　(3)“營(yíng)改增”過渡期融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額

　　“營(yíng)改增”前簽訂融資性售后回租合同的，合同到期前提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的，可繼續(xù)按照原“租賃服務(wù)”(17%稅率)計(jì)稅，具體情況具體分析：

　　①未經(jīng)批準(zhǔn)的融資性售后回租——按照原“租賃服務(wù)”(17%稅率)計(jì)稅;

　?、诮?jīng)(央行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部)批準(zhǔn)的融資性售后回租，可選擇扣二息(借款利息、債券利息)和本金;也可選擇扣二息(借款利息、債券利息)、不扣本金。

　　4.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額

　　“航運(yùn)代票建設(shè)費(fèi)”——不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

　　5.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

　　“客運(yùn)場(chǎng)站付運(yùn)費(fèi)”——以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

　　6.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)

　　“旅游不算食住行、簽證門票接團(tuán)費(fèi)”——可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　7.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的

　　“建筑簡(jiǎn)易扣分包”——以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)

　　“房開政府土地價(jià)”——以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

　　9.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定

　　(1)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。

　　(2)納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的，按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額：

　?、?016年4月30日及以前繳納契稅的

　　增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價(jià)格(含增值稅)-契稅計(jì)稅金額(含營(yíng)業(yè)稅)]÷(1+5%)×5%

　?、?016年5月1日及以后繳納契稅的

　　增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價(jià)格(含增值稅)÷(1+5%)-契稅計(jì)稅金額(不含增值稅)]×5%

　　(3)納稅人同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。

　　10.按照差額確定銷售額的扣除憑證

　　試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

　　(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

　　(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

　　(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

　　(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

　　(5)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　(四)視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額

　　納稅人銷售貨物的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由、發(fā)生應(yīng)稅行為的價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者有視同銷售貨物行為、視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無銷售額的，在計(jì)算增值稅時(shí)，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按照納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅行為的平均銷售價(jià)格確定;

　　(2)按照其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅行為的平均銷售價(jià)格確定;

　　(3)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

　　公式中的成本：銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本;銷售外購(gòu)貨物的，為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

　　組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額

　　用這個(gè)公式組價(jià)的貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額，這里的消費(fèi)稅稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率要按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定，考試時(shí)一般會(huì)給出。

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