2017中級《會計實務》強化考點：借款費用的計量
【例題·單選題】2016年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10 000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2016年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年零3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當日、2016年12月31日分別支付工程進度款2 400萬元和2 000萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司2016年計入財務費用的金額是( )萬元。
A.125
B.500
C.250
D.5
【答案】D
【解析】2016年費用化期間是7月1日至9月30日，計入財務費用的金額=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5(萬元)。
【例】甲公司于2×10年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2×10年1月1日、2×10年7月1日和2×11年1月1日支付工程進度款。
甲公司為建造廠房于2×10年1月1日專門借款 30 000 000元，借款期限為3年，年利率為5%。另外在2×10年7月1日又專門借款60 000 000元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付(如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同)。
甲公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。
廠房于2×11年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。
甲公司為建造該廠房的支出金額如表11-7所示：
表11-7 單位：元
| 日 期 | 每期資產(chǎn)支出金額 | 累計資產(chǎn)支出金額 | 閑置借款資金 用于短期投資金額 |
| 2×10年1月1日 | 15 000 000 | 15 000 000 | 15 000 000 |
| 2×10年7月1日 | 35 000 000 | 50 000 000 | 40 000 000 |
| 2×11年1月1日 | 35 000 000 | 85 000 000 | 5 000 000 |
| 總 計 | 85 000 000 | - | - |
由于甲公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司2×10年、2×11年為建造廠房應予資本化的利息金額計算如下：
(1)確定借款費用資本化期間為2×10年1月1日至2×11年6月30日
(2)計算在資本化期間內專門借款實際發(fā)生的利息金額：
2×10年專門借款發(fā)生的利息金額=30 000 000×5%+60 000 000×6%×6/12=3 300 000(元)
2×11年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=30 000 000×5%×6/12+60 000 000×6%×6/12= 2 550 000(元)
(3)計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：
2×10年短期投資收益=15 000 000×0.5%×6+ 40 000 000×0.5%×6=1 650 000(元)
2×11年1月1日至6月30日短期投資收益=5 000 000×0.5%×6=150 000(元)
(4)由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：
公司2×10年的利息資本化金額=3 300 000-1 650 000= 1 650 000(元)
公司2×11年的利息資本化金額=2 550 000-150 000=2 400 000(元)
(5)有關賬務處理如下：
?、?×10年12月31日：
借：在建工程——××廠房 1 650 000
應收利息(或銀行存款) 1 650 000
貸：應付利息——××銀行 3 300 000
②2×11年6月30日：
借：在建工程——××廠房 2 400 000
應收利息(或銀行存款) 150 000
貸：應付利息——××銀行 2 550 000
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