稅務(wù)師企業(yè)所得稅納稅申報(bào)“不征稅收入”分析

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李奎2017-08-01 16:18:05

　　在以往的稅務(wù)師考試中，關(guān)于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)常常是考生無法準(zhǔn)確掌握的。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和“不征稅收入”有關(guān)問題都是考生較為關(guān)心的重要問題。下面，小編就這兩方面問題為大家簡(jiǎn)要回答。

　　稅務(wù)師關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，通常有兩種方法。(1)直接計(jì)算法。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。彌補(bǔ)的原則：有虧即補(bǔ)，彌補(bǔ)連續(xù)，不超5年。(2)間接計(jì)算法。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。

　　這兩種方法的計(jì)算都是基于“會(huì)計(jì)利潤”來計(jì)算的。如果會(huì)計(jì)利潤計(jì)算不正確，就一定計(jì)算出正確的會(huì)計(jì)利潤，再來計(jì)算所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》中“不征稅收入”包括以下幾項(xiàng)：

　　(1)財(cái)政撥款;

　　(2)企業(yè)依照法律法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi);

　　(3)企業(yè)取得的屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的財(cái)政性資金;

　　(4)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金;

　　(5)企業(yè)接收政府劃入的下列財(cái)產(chǎn)：

　　A、縣級(jí)以上人民政府(包括其部門)將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金(包括資本公積)處理。

　　B、縣級(jí)以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。

　　(6)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán))，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

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