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　　【內(nèi)容導航】：

　　(一)借款費用的范圍

　　(二)借款費用的確認

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于中級《會計實務(wù)》科目第十一章負債及借款費用第三節(jié)借款費用

　　【知識點】：借款費用的范圍；借款費用的確認

　　第三節(jié) 借款費用

　　借款費用的范圍

　　借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。

　　借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。

　　對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。

　　【例題?單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是(　　)。

　　A.股票發(fā)行費用

　　B.長期借款的手續(xù)費

　　C.外幣借款的匯兌差額

　　D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整

　　【答案】A

　　【解析】對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。

　　【例題?多選題】下列各項中，屬于借款費用的有(　　)。

　　A.銀行借款的利息

　　B.債券溢價的攤銷

　　C.債券折價的攤銷

　　D.發(fā)行股票的手續(xù)費

　　【答案】ABC

　　【解析】借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項D，發(fā)行股票的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用。

　　【例】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100 000元，發(fā)行公司債券傭金10 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元。其中借款手續(xù)費100 000元、發(fā)行公司債券傭金10 000 000元和借款利息2 000 000 元均屬于借款費用，發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》進行會計處理。

　　借款費用的確認

　　(一)確認原則

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務(wù)費用，計入當期損益。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　【例】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，為1個月;B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)周期較長，為1年零3個月。

　　為存貨生產(chǎn)而借入的借款費用在符合資本化條件的情況下應(yīng)當予以資本化，本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應(yīng)計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當計入當期財務(wù)費用。而B產(chǎn)品的生產(chǎn)時間比較長，屬于需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應(yīng)計入B產(chǎn)品的成本中。

　　【例題?多選題】下列項目中，屬于借款費用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有(　　)。

　　A.經(jīng)過相當長時間的購建達到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

　　B.需要經(jīng)過相當長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨

　　C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備

　　D.經(jīng)過2年的建造可達到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

　　【答案】ABD

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購建。

　　(二)借款范圍

　　借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化;否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當計入當期損益。

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