6.公益性捐贈

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除。(2017年重大調整)

　　【解釋1】年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　【解釋2】公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　【解釋3】納稅人“直接”向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

　　【解釋4】企業(yè)向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規(guī)定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業(yè)所捐贈股權取得時的歷史成本確定。(2017年新增)

　　【解釋5】準予結轉扣除的項目包括：(1)職工教育經費;(2)廣告費和業(yè)務宣傳費;(3)公益性捐贈(3年內)。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2011年度實現(xiàn)利潤總額20萬元，在營業(yè)外支出賬戶列支了通過公益性社會團體向貧困地區(qū)的捐款5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算該企業(yè)2011年度應納稅所得額時，允許扣除的捐款數(shù)額為( )萬元。

　　A.5

　　B.2.4

　　C.1.5

　　D.1

　　【答案】B

　　【解析】稅前扣除限額=20×12%=2.4(萬元)，實際發(fā)生捐贈額5萬元，超過了扣除限額，只能在稅前扣除2.4萬元。

　　【例題·單選題】2013年度某企業(yè)通過市政府向災區(qū)捐款100萬元，直接向受災小學捐款20萬元，兩筆捐款均在營業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當年的利潤總額為1000萬元。假設不考慮其他納稅調整事項，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應納稅所得額為( )萬元。

　　A.1000

　　B.1020

　　C.1120

　　D.1070

　　【答案】B

　　【解析】(1)企業(yè)通過市政府向災區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈支出，稅前扣除限額=1000×12%=120(萬元)，實際捐贈額為100萬元，可以全額在稅前扣除，無需進行納稅調整;(2)直接向受災小學的捐款20萬元不得在稅前扣除，應調增20萬元;(3)該企業(yè)2013年度應納稅所得額=1000+20=1020(萬元)。

　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算企業(yè)應納稅所得額時，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，有關費用支出不超過規(guī)定比例的準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。下列各項中，屬于該有關費用的是( )。

　　A.工會經費

　　B.社會保險費

　　C.職工福利費

　　D.職工教育經費

　　【答案】D

　　7.租賃費支出

　　(1)以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。

　　(2)以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

　　【例題·多選題】甲企業(yè)2016年利潤總額為2000萬元，全年已計入成本費用的工資薪金支出為1500萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列支出中，在計算2016年企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予全額扣除的有( )。

　　A.公益性捐贈支出200萬元

　　B.職工福利費支出160萬元

　　C.職工教育經費支出40萬元

　　D.2016年7月至2017年6月期間的廠房租金支出50萬元

　　【答案】AB

　　【解析】(1)選項A：公益性捐贈支出稅前扣除限額=2000×12%=240(萬元)，實際發(fā)生200萬元未超過扣除限額，準予全額在稅前扣除;(2)選項B：職工福利費稅前扣除限額=1500×14%=210(萬元)，實際發(fā)生額160萬元，沒有超過扣除限額，準予全額在稅前扣除;

　　(3)選項C：職工教育經費稅前扣除限額=1500×2.5%=37.5(萬元)，實際發(fā)生額40萬元，超過扣除限額，稅前允許扣除的職工教育經費為37.5萬元;(4)選項D：2016年7月至2017年6月期間的廠房租金支出50萬元，應按租金所屬年度分別在2016年度和2017年度扣除，而非全部在2016年度扣除。