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　　金融資產之間重分類的處理

　　根據(jù)金融工具確認和計量準則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

　　【例】20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購入B公司債券100 000份，支付價款11 000 000元，債券票面價值總額為10 000 000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息;甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。

　　20×9年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當日，每份B公司債券的公允價值為101元，攤余成本為108.21元。

　　假定出售債券時不考慮交易費用及其他相關因素。

　　甲公司出售B公司債券20 000份的相關賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，出售B公司債券20 000份

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 020 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 144 200

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　 2 000 000

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　 164 200

　　每份B公司債券面值=10 000 000÷100 000=100(元)

　　20 000份B公司債券的成本=20 000×100=2 000 000(元)

　　20 000份B公司債券的利息調整余額=20 000×(108.21-100)=164 200(元)

　　出售20 000份B公司債券取得的價款=20 000×101=2 020 000(元)

　　出售20 000份B公司債券的損益=2 020 000-(2 000 000+164 200)=-144 200(元)

　　(2)20×9年1月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　 8 000 000

　　——利息調整　　　　　　　80 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 576 800

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　 8 000 000

　　持有至到期投資——利息調整　　　　　　　 656 800

　　重分類為可供出售金融資產的入賬金額=80 000×101=8 080 000(元)

　　剩余80 000份B公司債券的成本=80 000×100=8 000 000(元)

　　剩余80 000份B公司債券的利息調整余額=80 000×(108.21-100)=656 800(元)

　　因重分類而計入所有者權益的金額=8 080 000-(8 000 000+656 800)=-576 800(元)

　　【例題?單選題】下列關于不存在減值跡象的可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.取得時發(fā)生的相關交易費用計入當期損益

　　B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產

　　C.資產負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益

　　D.將出售時實際收到的金額與賬面價值之間的差額計入當期損益

　　【答案】D

　　【解析】選項A，取得時發(fā)生的相關交易費用應計入可供出售金融資產初始入賬價值中;選項B，交易性金融資產不得與其他類金融資產進行重分類;選項C，資產負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益，不影響當期損益。

　　【小結】

　　金融資產的初始計量及后續(xù)計量如下表所示：

　　注：(1)取得金融資產時實際支付的款項中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均確認為應收股利;實際支付的款項中包含的已到付息期但尚未領取的利息均確認為應收利息。

　　(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，確認應收股利和投資收益。

　　【例題?計算分析題】甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1 100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1 000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。

　　(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1 200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產。

　　要求：

　　(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。

　　(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。

　　(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1 000

　　——利息調整　　　　　　　　 　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　(2)

　　2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1 100×6.4%=70.4(萬元)

　　2007年12月31日甲公司該債券應計利息=1 000×10%=100(萬元)

　　2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

　　會計分錄：

　　借：持有至到期投資——應計利息　　　　　　　 　　100

　　貸：持有至到期投資——利息調整　　　　　　　　29.6

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1 000+100+100-29.6)×80%=18.68(萬元)

　　會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 955

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　800(1 000×80%)

　　——應計利息　　　　 80(100×80%)

　　——利息調整　　　　　　 　　56.32

　　[(100-29.6)×80%]

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 18.68

　　(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=(1 000+100+100-29.6)×20%=234.08(萬元)

　　會計分錄：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　200(1 000×20%)

　　——利息調整　　　　　　　　　40

　　[(1200-1000)×20%]

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　200(1 000×20%)

　　——應計利息　　　　 20(100×20%)

　　——利息調整　　　　　　　　 14.08

　　[(100-29.6)×20%]

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　5.92

　　對于做題，歷年中級會計師考試試題是最好的備考資料，大家要充分合理的利用。祝各位考生順利通過中級會計考試!