2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》例題：商譽(yù)減值測(cè)試

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-07-06 11:37:54

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　　【例題】甲企業(yè)在20×7年1月1日以1 600萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)了乙企業(yè)80%股權(quán)。在收購(gòu)日，乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，沒(méi)有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)400萬(wàn)元(1 600-1 500×80%)、乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1 500萬(wàn)元和少數(shù)股東權(quán)益300萬(wàn)元(1 500×20%)。

　　假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，它至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。在20×7年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 350萬(wàn)元。由于乙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組的可收回金額1 000萬(wàn)元中，包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此，出于減值測(cè)試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，必須對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值100萬(wàn)元[(1 600/80%-1 500)×20%] 。然后，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，確定是否發(fā)生了減值損失。其測(cè)試過(guò)程如表9-11所示。

　　表9-11　　　　　　　　　　商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程表　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元

20×7年末	商譽(yù)	可辨認(rèn)資產(chǎn)	合計(jì)
賬面價(jià)值	400	1 350	1 750
未確認(rèn)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值	100		100
調(diào)整后賬面價(jià)值	500	1 350	1 850
可收回金額			1 000
減值損失			850

　　以上計(jì)算出的減值損失850萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后，再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中，850萬(wàn)元減值損失中有500萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)屬于商譽(yù)減值損失，其中，由于確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權(quán)部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并報(bào)表中確認(rèn)歸屬于甲企業(yè)的商譽(yù)減值損失，即500萬(wàn)元商譽(yù)減值損失的80%，即400萬(wàn)元。剩余的350(850-500)萬(wàn)元減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值損失。減值損失的分?jǐn)傔^(guò)程如表9-12所示。

　　表9-12　　　　　　　　　　　商譽(yù)減值分?jǐn)偙怼　　　　　　　　　挝唬喝f(wàn)元

20×7年末	商譽(yù)	可辨認(rèn)資產(chǎn)	合計(jì)
賬面價(jià)值	400	1 350	1 750
確認(rèn)的減值損失	（400）	（350）	（750）
確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值		1 000	1 000