2017注會《審計》知識點：評價樣本結(jié)果階段
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注冊會計師考試是有一定難度的，但是大家不必擔憂，畢竟沒有哪樣成功是不需要努力的，既然有了目標，就為了它奮斗，東奧小編為大家整理注會考試知識點，幫助大家打好基礎(chǔ)，順利過關(guān)!
【知識點】評價樣本結(jié)果階段
(一)計算偏差率
將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，但注冊會計師還必須考慮抽樣風(fēng)險。
(二)考慮抽樣風(fēng)險(重點)
1.使用統(tǒng)計抽樣方法
2.使用非統(tǒng)計抽樣分法
1.使用統(tǒng)計抽樣方法
(1)使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果
(2)控制測試時考慮抽樣風(fēng)險舉例(統(tǒng)計抽樣)
(1)使用統(tǒng)計公式評價樣本結(jié)果
總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)R/樣本量n。
也可以通過查表，得到總體偏差率上限
在統(tǒng)計抽樣中，評價的標準是比較總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系
(2)控制測試時考慮抽樣風(fēng)險舉例(統(tǒng)計抽樣)
情形一：
注冊會計師對55個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下(10%)，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體偏差率上限如下：
總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)R/樣本量n=2.3/55=4.18%
假設(shè)可容忍偏差率為7%，注冊會計師根據(jù)以上公式的計算結(jié)果(4.18%﹤7%)可以得出以下結(jié)論：
(1)總體實際偏差率超過4.18%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%;
(2)總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受;
(3)樣本結(jié)果(4.18%﹤7%)支持注冊會計師了解內(nèi)部控制時預(yù)期控制運行有效性的結(jié)論，無需擴大實質(zhì)性程序范圍，無需修改審計計劃。
【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。根據(jù)本例的結(jié)論(4.18%﹤7%)，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：
(1)所測試的該項控制運行是有效的;
(2)針對風(fēng)險評估程序結(jié)論所設(shè)計的“進一步審計程序”是恰當?shù)?，無需修改審計計劃。
情形二：
注冊會計師對55個項目實施了既定的審計程序，發(fā)現(xiàn)2個偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下(10%)，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體偏差率上限如下：
總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)R/樣本規(guī)模n=5.3/55=9.64%
假設(shè)可容忍偏差率為7%，注冊會計師根據(jù)以上公式的計算結(jié)果(9.64%﹥7%)可以得出以下結(jié)論：
(1)總體實際偏差率超過9.64%的風(fēng)險為10%;
(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，總體不能接受;
(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持注冊會計師了解內(nèi)部控制時預(yù)期控制運行有效性的結(jié)論，需要擴大實質(zhì)性程序范圍，修改審計計劃。
【解讀】注冊會計師運用審計抽樣進行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動的運行是否有效的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。根據(jù)本例的結(jié)論(9.64%﹥7%)，注冊會計師可以形成以下判斷，包括：
(1)所測試的該項控制運行是無效的;
(2)如果使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊會計師可能擴大樣本規(guī)模，測試替代控制或修改相關(guān)實質(zhì)性程序，需要修改審計計劃。
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(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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