2017注會《稅法》知識點(diǎn)：特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-06-12 11:51:26

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　　【知識點(diǎn)】特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項稅

　　(1)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　　(2)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　【歸納與解釋1】納稅人不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅分為三大類：

　　第一類——業(yè)務(wù)不該抵。稅收法規(guī)和規(guī)章對納稅人的一些業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營行為作出了不得抵扣進(jìn)項稅的規(guī)定，前述內(nèi)容著重體現(xiàn)了這一類的要求。這部分政策規(guī)定是考試及現(xiàn)實中都需要重點(diǎn)把握的內(nèi)容。

　　第二類——憑證不合規(guī)。取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　第三類——資格不具備。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　?、僖话慵{稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　?、趹?yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

　　【歸納與解釋2】對增值稅不可抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)則的理解：

　　一是購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)及發(fā)生應(yīng)稅行為之后，增值稅鏈條中斷的，不得抵扣進(jìn)項稅額。如用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為、用于個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為等，增值稅鏈條中斷，不可能再有銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額出現(xiàn)。

　　二是采用簡易征稅方法計算增值稅，適用了低于正常稅率的征收率，該征收率是結(jié)合增值稅多檔稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為的稅收負(fù)擔(dān)水平而設(shè)計的，其稅收負(fù)擔(dān)與一般納稅人基本一致，因此不能再抵扣進(jìn)項稅額。

　　三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進(jìn)項稅額。這是增值稅以票管稅的要求的體現(xiàn)。上述不可抵扣進(jìn)項稅額的主要法理就是基于這三點(diǎn)。

　　【相關(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計算銷項稅額，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項稅額。另一類是不可抵扣進(jìn)項稅額，不計算銷項稅額。這兩類情況是考試?？嫉膬?nèi)容，考生要注意掌握和區(qū)分：

貨物來源	貨物去向
	集體福利、個人消費(fèi)、非應(yīng)稅項目（所有權(quán)未發(fā)生變化）	投資、分紅、無償贈送（所有權(quán)發(fā)生變化）
購入	不視同銷售不計銷項（不可抵進(jìn)項）	視同銷售計銷項（可抵進(jìn)項）
自產(chǎn)或委托加工	視同銷售計銷項（可抵進(jìn)項）