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　　稅務登記

　　考點綜述：

　　稅務登記是稅務機關依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。

　　稅務登記種類包括：(1)開業(yè)登記;(2)變更登記;(3)停業(yè)、復業(yè)登記;(4)注銷登記;(5)外出經(jīng)營報驗登記;(6)納稅人稅種登記;(7)扣繳義務人扣繳稅款登記。

　　(一)開業(yè)登記

　　開業(yè)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家行政管理部門批準開業(yè)后辦理的納稅登記。

　　1.開業(yè)登記的對象

　　根據(jù)有關規(guī)定，開業(yè)登記的納稅人分為以下兩類：

　　(1)領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的納稅人。包括：企業(yè);企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所;個體工商戶;從事生產(chǎn)經(jīng)營的機關團體、部隊、學校和其他事業(yè)單位。

　　(2)其他納稅人。對不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，但依法負有納稅義務的單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅外，也應該按規(guī)定向稅務機關辦理稅務登記。

　　(3)依法負有代扣代繳或者代收代繳稅款的扣繳義務人，也應該依法辦理扣繳稅款登記。

　　2.開業(yè)登記的時間和地點

　　(1)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。

　　(2)除上述以外的其他納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，持有關證件向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記。

　　以下幾種情況應比照開業(yè)登記辦理：

　?、倏劾U義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件;稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

　?、诳绲貐^(qū)的非獨立核算分支機構應當自設立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務機關辦理注冊稅務登記。

　?、塾歇毩⒌纳a(chǎn)經(jīng)營權、在財務上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應當自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務發(fā)生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關發(fā)放臨時稅務登記證及副本。

　?、軓氖律a(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，在同一地連續(xù)12個月內(nèi)累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本。

　?、菥惩馄髽I(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關發(fā)放臨時稅務登記證及副本。

　　3.開業(yè)登記的內(nèi)容

　　納稅人在申報辦理稅務登記時，應當如實填寫稅務登記表，主要內(nèi)容包括：

　　(1)單位名稱、法定代表人或業(yè)主名稱及其居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件;

　　(2)住所、經(jīng)營地點;

　　(3)登記類型;

　　(4)核算方式;

　　(5)生產(chǎn)經(jīng)營方式;

　　(6)生產(chǎn)經(jīng)營范圍;

　　(7)注冊資金(資本)、投資總額;

　　(8)生產(chǎn)經(jīng)營期限;

　　(9)財務負責人、聯(lián)系電話;

　　(10)國家稅務總局規(guī)定的其他有關事項。

　　4.稅務登記證

　　稅務登記證由國家稅務總局統(tǒng)一式樣標準，由省級稅務機關統(tǒng)一印制。稅務登記證件的主要內(nèi)容包括：納稅人名稱、稅務登記代碼、法定代表人或負責人、生產(chǎn)經(jīng)營地址、登記類型、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營范圍(主營、兼營)、發(fā)證日期、證件有效期等。

　　除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時必須持稅務登記證件：

　　(1)開立銀行賬戶;

　　(2)申請減稅、免稅、退稅;

　　(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款;

　　(4)領購發(fā)票;

　　(5)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》;

　　(6)辦理停業(yè)、歇業(yè);

　　(7)其他有關稅務事項。

　　(二)變更稅務登記

　　1.變更稅務登記的適用范圍

　　納稅人辦理稅務登記后，如發(fā)生下列情形之一，應當辦理變更稅務登記：

　　(1)改變名稱或法定代表人;

　　(2)改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型;

　　(3)改變住所或經(jīng)營地點(不涉及主管稅務機關變動的);

　　(4)改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式或經(jīng)營期限;

　　(5)改變注冊資本;

　　(6)改變隸屬關系、生產(chǎn)經(jīng)營權屬或增減分支機構;

　　(7)改變開戶銀行和賬號;

　　(8)改變其他稅務登記內(nèi)容。

　　2.變更稅務登記的申請

　　(1)納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

　　(2)納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化，不需要到工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關的，應當自稅務登記內(nèi)容實際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

　　(三)停業(yè)、復業(yè)登記

　　1.停業(yè)登記

　　實行定期定額征收方式的個體工商戶，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過一年。

　　納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件。

　　納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。

　　2.復業(yè)登記

　　納稅人應當于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，如實填寫《停、復業(yè)報告書》，領回并啟用稅務登記證件、發(fā)票領購簿及其停業(yè)前領購的發(fā)票。

　　納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，并如實填寫《停、復業(yè)報告書》。納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

　　(四)注銷稅務登記

　　1.注銷登記的適用范圍

　　納稅人如發(fā)生下列情形之一，應當辦理注銷稅務登記：納稅人因經(jīng)營期限屆滿而自動解散;企業(yè)由于改組、分級、合并等原因而被撤銷;企業(yè)資不抵債而破產(chǎn);納稅人住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變原主管稅務機關的;納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照;以及納稅人依法終止履行納稅義務的其他情形。

　　辦理注銷稅務登記后，該當事人不再接受原稅務機關管理。

　　2.注銷登記的申請

　　(1)納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止履行納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　(2)按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　(3)納稅人被工商機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　(4)納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內(nèi)向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。如果納稅人已經(jīng)或正在享受稅收優(yōu)惠待遇的，遷出地稅務機關應當在遷移通知書上注明。

　　(5)境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件，經(jīng)稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續(xù)。

　　(五)外出經(jīng)營報驗登記

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，在外出生產(chǎn)、經(jīng)營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。稅務機關按照一地一證的原則，發(fā)放《外管證》，即納稅人每到一縣(市)都要開具一份《外管證》，其有效期限一般為30日，最長不得超過180日。

　　納稅人到《外管證》注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前，應當持稅務登記副本和《外管證》，向生產(chǎn)營業(yè)地稅務機關報驗登記。納稅人在《外管證》注明地銷售貨物的，還應如實填寫《外出經(jīng)營貨物報驗單》，申報查驗貨物。

　　納稅人外出經(jīng)營活動結束時，應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動情況申請表》，按規(guī)定結清稅款、繳銷未使用完的發(fā)票。在《外管證》有效期滿10日內(nèi)，納稅人應回到主管稅務機關辦理《外管證》繳銷手續(xù)。

　　【例題1·單選題】下列無需辦理稅務登記的是( )。

　　A.企業(yè)在外地設立的分支機構

　　B.從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位

　　C.個體工商戶

　　D.只繳納個人所得稅、車船稅的個人

　　【答案】D

　　【解析】臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的單位和個人，無需辦理稅務登記;而對于其他不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，但依法負有納稅義務的單位和個人，應該按規(guī)定向稅務機關辦理稅務登記。

　　【例題2·單選題】根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)向稅務機關申報辦理稅務登記的時間是( )。

　　A.自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)

　　B.自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)

　　C.自領取營業(yè)執(zhí)照之日起45日內(nèi)

　　D.自領取營業(yè)執(zhí)照之日起60日內(nèi)

　　【答案】B

　　【例題3·多選題】除按規(guī)定可以不辦理稅務登記外，納稅人在辦理( )事項時，必須持有稅務登記證。

　　A.申請減免稅、退稅

　　B.領購發(fā)票

　　C.辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明

　　D.開立銀行賬戶

　　【答案】ABCD

　　【解析】納稅人辦理下列事項時必須持稅務登記證件：開立銀行賬戶;申請減稅、免稅、退稅;申請辦理延期申報、延期繳納稅款;領購發(fā)票;申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;辦理停業(yè)、歇業(yè);其他有關稅務事項。

　　【例題4·多選題】下列有關稅務登記的表述，正確的有( )。

　　A.稅務登記證遺失，不需要通知稅務機關

　　B.凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產(chǎn)或應稅行為的各類納稅人，均應辦理稅務登記

　　C.對納稅人填報的稅務登記表，提供的證件和材料，稅務機關應當自收到之日起30日內(nèi)審核完畢

　　D.稅務機關對稅務登記證實行定期驗證和換證制度

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內(nèi)書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

　　【例題5·多選題】下列關于稅務登記的表述中，錯誤的有( )。

　　A.納稅人應當在恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記

　　B.納稅人稅務登記表的內(nèi)容發(fā)生變更，但稅務登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變化的，稅務機關應重新?lián)Q發(fā)稅務登記證

　　C.納稅人在辦理注銷稅務登記前，需要向稅務機關結算應納稅款、滯納金等

　　D.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人發(fā)生解散，依法終止納稅義務的，可首先向工商行政管理機關辦理注銷登記，隨后辦理注銷稅務登記

　　【答案】BD

　　【解析】選項B，納稅人稅務登記表的內(nèi)容發(fā)生變更，但稅務登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變化的，稅務機關不必重新?lián)Q發(fā)稅務登記證件;選項D，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人發(fā)生解散，依法終止納稅義務的，應先持有關證件辦理注銷稅務登記，然后再向工商行政管理機關辦理注銷登記。

　　【例題6·多選題】納稅人發(fā)生的下列事項中，應辦理變更稅務登記的有( )。

　　A.更換法定代表人

　　B.改變稅務機關

　　C.由國有企業(yè)改制為股份制

　　D.改變銀行賬號

　　【答案】ACD

　　【解析】選項B屬于辦理注銷稅務登記的事項。

　　【例題7·單選題】下列關于納稅人停業(yè)、復業(yè)登記的說法，正確的是( )。

　　A.凡是取得稅務登記證的納稅人，在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，均可申請停業(yè)

　　B.納稅人的停業(yè)期限不得超過一年

　　C.納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為自動延長停業(yè)

　　D.由于停業(yè)是暫時性的，因此停業(yè)期間，納稅人應當自行保存其稅務登記證、發(fā)票領購簿等相關證件

　　【答案】B

　　【解析】選項A，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，經(jīng)確定實行定期定額征收方式的，其在營業(yè)執(zhí)照核準的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記;選項C，納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理;選項D，納稅人申報辦理停業(yè)，稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件。

　　【例題8·單選題】納稅人每到一縣(市)都要開具一份《外管證》，其有效期限一般為( )，最長不得超過( )。

　　A.10日，90日

　　B.10日，180日

　　C.30日，150日

　　D.30日，180日

　　【答案】D

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