2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：前期差錯(cuò)更正
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前期差錯(cuò)更正
一、 前期差錯(cuò)
前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。
二、 前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。
追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)。
【例題?單選題】丁公司2013年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)（同應(yīng)納稅所得額）為100萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的15%提取盈余公積。該公司2015年5月發(fā)現(xiàn)2013年7月購入的一項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)算攤銷金額上有錯(cuò)誤，該專利權(quán)2013年和2014年應(yīng)攤銷的金額分別為120萬元和240萬元。而實(shí)際攤銷金額均為240萬元（與企業(yè)所得稅申報(bào)金額一致）。該公司對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行處理后，其2015年5月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初數(shù)的調(diào)整數(shù)為（ ）萬元。
A.76.5
B.102.0
C.90.0
D.120.0
【答案】A
【解析】2015年資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初數(shù)的調(diào)整數(shù)=（240-120）×（1-25%）×（1-15%）=76.5（萬元）。
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