2017中級會計職稱《會計實務》高頻考點：資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理
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資產(chǎn)負債表日及結算日的會計處理
1.外幣貨幣性項目
貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券和長期應付款等。
采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。
另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，也應計入當期損益。
注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：
(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額
(2)調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率
(3)匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額
以“銀行存款——美元”為例，其期末調(diào)整會計處理如下圖所示：
另外，結算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當記入當期損益。
以“應收賬款——美元”結算為例，其會計處理如下圖所示：
【提示1】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益;可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的匯兌差額計入其他綜合收益。
【提示2】與外幣專門借款有關的匯兌差額，滿足資本化條件的，應當予以資本化，計入在建工程、研發(fā)支出等。
“XX外幣資產(chǎn)”匯兌損失=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額
(期末外幣余額×期末即期匯率)
“XX外幣負債”匯兌損失=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)
-調(diào)整前記賬本位幣余額
“XX外幣資產(chǎn)”匯兌收益=期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)
-調(diào)整前記賬本位幣余額
“XX外幣負債”匯兌收益=調(diào)整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額
(期末外幣余額×期末即期匯率)
【例題?單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的即期匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的即期匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的即期匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的即期匯率為1歐元=10.35元人民幣。 7月10日收到該應收賬款，當日即期匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為( )萬元人民幣。
A.-10
B.15
C.25
D.35
【答案】D
【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元人民幣)。
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