2017稅務(wù)師《稅法二》知識點：關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法
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關(guān)于股權(quán)激勵個人所得稅征收方法
1. 股權(quán)激勵所得項目和計稅方法的確定
個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。
股市有風(fēng)險 投資需謹(jǐn)慎
限制性股票、股票增值權(quán)、股票認(rèn)購權(quán)的涉稅
2. 股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定
股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計算公式為：
股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)
3. 限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定
上市公司實施限制性股票計劃時，應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價（指當(dāng)日收盤價，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價（指當(dāng)日收盤價，下同）的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。
被激勵對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計算公式為：
應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）
4. 股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額的計算
（1）個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照按照“工資、薪金所得”項目和股票期權(quán)所得個人所得稅計稅方法扣繳其個人所得稅。
（2）員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按前述規(guī)定計算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款：
應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款
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