2017注會《審計》知識點：實際執(zhí)行的重要性
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【知識點】實際執(zhí)行的重要性
(一)實際執(zhí)行的重要性的定義
實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?/p>
如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。
【解讀】注冊會計師在計劃審計工作過程中，結(jié)合其了解的被審計單位及其環(huán)境，依據(jù)評估的財務報表整體的重要性確定一個或多個金額作為實際執(zhí)行的重要性。
(二)確定實際執(zhí)行的重要性應考慮的因素
1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中會得到更新);
2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;
3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。
(三)確定實際執(zhí)行的重要性的經(jīng)驗值
通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%。具體情況匯總?cè)绫?-4：
表2-4
經(jīng)驗值 | 情形 |
接近財務報表整體重要性50%的情況 | 1.首次接受委托的審計項目； 2.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多； 3.項目總體風險較高，例如處于高風險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等； 4.存在或預期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 |
接近財務報表整體重要性75%的情況 | 1.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少； 2.項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等； 3.以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效 |
(四)實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用
實際執(zhí)行的重要性在審計中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：
(1)單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險;
(2)對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序;
(3)對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。
2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
例如，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性;
又如，在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。
【解讀】
(1)注冊會計師實施實質(zhì)性分析程序，如果錯報超過“可接受差異額”，說明被審計事項存在重大錯報，注冊會計師應當考慮擴大審計范圍或修改審計程序。
(2)在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于(含等于)實際執(zhí)行的重要性，則說明被測試項目中存在重大錯報，注冊會計師應當拒絕接受總體。
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