2017中級會計職稱《會計實務(wù)》高頻考點：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
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其他資產(chǎn)
因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。
1.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
賬面價值：期末按公允價值計量
計稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定(與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同)
【教材例16-6】甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800 000元，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1 200 000元，其中本年度公允價值變動收益為500 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本扣除按稅法規(guī)定計提折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。
分析：
20×9年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8 000 000元，計稅基礎(chǔ)為6 120 000元(6 800 000-6 800 000÷20×2)。該投資性房地產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額1 880 000元將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時性差異。
【例題?單選題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，甲企業(yè)將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2015年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2015年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50 000萬元，已計提累計折舊5 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為47 000萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計尚可使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。2016年12月31日，該寫字樓的公允價值為48 000萬元。該寫字樓2016年12月31日的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.45 000
B.42 750
C.47 000
D.48 000
【答案】B
【解析】該寫字樓2016年12月31日的計稅基礎(chǔ)=(50 000-5 000)-(50 000-5 000)/20=42 750(萬元)。
2.將國債作為持有至到期投資
賬面價值=期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收回本金和利息-本期計提的減值準(zhǔn)備
計稅基礎(chǔ)：在不計提減值準(zhǔn)備的情況下與賬面價值相等
【例題?單選題】2016年1月1日，甲公司以銀行存款1 019.33萬元購入財政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為1 000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2016年12月31日，該持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.1 019.33
B.1 070.30
C.0
D.1 000
【答案】B
【解析】2016年12月31日該項持有至到期投資的賬面價值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元)，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。
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