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會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》基礎(chǔ)知識(shí)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

2017-05-0211:41:50 來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn) 字體：大小

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　　增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明的稅款進(jìn)行抵扣，其應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=當(dāng)期銷(xiāo)售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　1.銷(xiāo)售額

　　銷(xiāo)售額包括納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：

　　不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)

　　2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

　?、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　?、圪?gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率。

　　④從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(2)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、儆糜诤?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

　?、诜钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

　?、芊钦p失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

　?、莘钦p失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　⑥購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

　?、哓?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【例題·計(jì)算題】某豪華轎車(chē)專(zhuān)賣(mài)店為增值稅一般納稅人，2014年12月份銷(xiāo)售轎車(chē)取得不含稅收入500萬(wàn)元，另外取得價(jià)外費(fèi)用11.7萬(wàn)元(含稅)，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅款為45萬(wàn)元。則該專(zhuān)賣(mài)店當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為( )萬(wàn)元。

　　【解析】應(yīng)繳納的增值稅=[500+11.7÷(1+17%)]×17%-45=41.7(萬(wàn)元)。

　　【例題·計(jì)算題】某增值稅一般納稅人2015年2月購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)價(jià)格為20 000元，取得收購(gòu)發(fā)票，注明價(jià)款20 000元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。

　　【解析】外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20 000×13%=2 600(元)。

　　【例題·計(jì)算題】2016年11月，“不酒駕”酒廠(chǎng)(增值稅一般納稅人)向農(nóng)民伯伯采購(gòu)糧食10噸，每噸價(jià)格3 000元;釀酒后對(duì)外銷(xiāo)售并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取價(jià)款117 000元(含稅)，根據(jù)題目計(jì)算“不酒駕”酒廠(chǎng)2016年11月應(yīng)繳納的增值稅。

　　【解析】應(yīng)繳納的增值稅

　　=117 000÷(1+17%)×17%-(3 000×10×13%)

　　=13 100(元)

　　(二)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　小規(guī)模納稅人采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)將其換算為不含稅銷(xiāo)售額，計(jì)算公式為：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

　　【例題·計(jì)算題】某個(gè)體戶(hù)(增值稅小規(guī)模納稅人)開(kāi)設(shè)的修車(chē)店，負(fù)責(zé)修理自行車(chē)、三輪車(chē)、摩托車(chē)，2016年11月取得收入50 880元，該個(gè)體戶(hù)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額是( )元。

　　【解析】銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率);

　　應(yīng)繳納增值稅=50 880÷(1+3%)×3%=1 481.94(元)。

　　相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，點(diǎn)擊增值稅征的稅率及征收率

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