2017注會《審計》知識點：確定審計的前提條件
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【知識點】確定審計的前提條件
(一)執(zhí)行審計工作的前提
根據審計準則第1101號第九條，注冊會計師與管理層和治理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用)認可并理解其對財務報表的責任。
(二)審計的前提條件
根據審計準則第1111號第三條，審計的前提條件是指管理層在編制財務報表時采用可接受的財務報告編制基礎，以及管理層對注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提的認同。
(三)確定“審計的前提條件”應當實施的工作
根據審計準則第1111號第六條，為了確定審計的前提條件是否存在，注冊會計師應當：
1.確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的(怎么確定?);
2.就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見(哪些責任?確認形式?如果管理層不認可其責任，注冊會計師應當如何處理?)。
【解讀】
1.注冊會計師在確定財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性時，應當考慮的因素包括：
(1)被審計單位的性質(商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織);
(2)財務報表的目的(通用目的、特殊目的);
(3)財務報表的性質(整套財務報表還是單一財務報表);
(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎。
2.確認的形式(提供書面聲明)
注冊會計師需要獲取針對管理層責任的書面聲明、其他審計準則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據(用以支持財務報表或者一項或多項具體認定)的書面聲明。注冊會計師需要使管理層意識到這一點。
3.如果管理層不認可其責任，注冊會計師應當如何處理?
(1)如果管理層不認可其責任，或不同意提供書面聲明，注冊會計師將不能獲取充分、適當的審計證據。在這種情況下，注冊會計師承接此類審計業(yè)務是不恰當的，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。
(2)如果法律法規(guī)要求承接此類審計業(yè)務，注冊會計師可能需要向管理層解釋這種情況的重要性及其對審計報告的影響。
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