2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講：合并范圍的確定（三）
2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試將于9月10日舉行，各位考生要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí)啦，為了幫助大家盡快進(jìn)入備考狀態(tài)，東奧小編為大家整理2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，幫助大家高效復(fù)習(xí)，積極備考，祝大家輕松過(guò)關(guān)!
合并范圍的確定
重點(diǎn)3：代理人問(wèn)題
在判斷控制時(shí)，代理人的決策權(quán)應(yīng)被視為由主要責(zé)任人直接持有，權(quán)力屬于主要責(zé)任人而非代理人，因此，投資方應(yīng)當(dāng)將授予代理人的決策權(quán)視為自己直接持有的決策權(quán)，即使被投資方有多個(gè)投資方且其中兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方有代理人。
綜合考慮：
1.決策者對(duì)被投資方的決策權(quán)范圍。
2.其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利。
3.決策者的薪酬水平。
4.決策者因持有被投資方的其他利益而承擔(dān)可變回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
【2013年】②2012年11月30日，甲公司以現(xiàn)金200000萬(wàn)元取得F公司股份的40%，F(xiàn)公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受委托管理該股東所持25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。
要求：判斷甲公司是否應(yīng)將F公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并說(shuō)明理由。
【參考答案與分析】
甲公司應(yīng)將F公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。理由：F公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。甲公司擁有F公司40%的股權(quán)，同時(shí)受托管理另一股東所持25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)，因此能對(duì)F公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制，F(xiàn)公司應(yīng)納入甲公司的合并范圍。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序
準(zhǔn)備工作：(1)會(huì)計(jì)政策;(2)會(huì)計(jì)期間;(3)外幣報(bào)表折算
工作底稿
合計(jì)數(shù)
調(diào)整分錄：長(zhǎng)投成本法==》權(quán)益法
非同一控制：賬面==》公允
抵銷(xiāo)分錄：投資與權(quán)益抵銷(xiāo)
內(nèi)部交易抵銷(xiāo)
債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)
合并數(shù)
正式報(bào)表
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理(同一控制)
1.子公司報(bào)表調(diào)整：政策、期間
不需要將“賬面”==》公允
2.母公司報(bào)表調(diào)整：長(zhǎng)投：成本法==》權(quán)益法
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
其他綜合收益
資本公積
注意2點(diǎn)：(1)現(xiàn)金股利;(2)跨年。
3.抵銷(xiāo)：
借：股本(實(shí)收資本)
資本公積
盈余公積
未分配利潤(rùn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
提醒：抵銷(xiāo)分錄一般不涉及商譽(yù)，特殊除外?！ ?/p>
人生沒(méi)有那么多的難題，難的是擁有一顆迎難而上堅(jiān)定的心。加油！堅(jiān)持到底，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輕松過(guò)關(guān)!想了解更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(八)。
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