2017高級會計考試考點精講：企業(yè)合并（三）

來源：東奧會計在線責編：王妍2017-04-19 11:55:11

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　　同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　(三)同一控制下的控股合并

　　2.合并日合并財務報表的編制

　　(1)合并資產(chǎn)負債表

　　合并資產(chǎn)負債表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應以其賬面價值并入合并財務報表。

　　(2)合并利潤表

　　合并方在編制合并日的合并利潤表時，應包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，雙方在當期發(fā)生的交易，應當按照合并財務報表的有關(guān)原則進行抵消。

　　(3)合并現(xiàn)金流量表

　　同合并利潤表的編制原則。

　　(四)同一控制下企業(yè)合并合并前留存收益的處理

　　吸收合并：

　　賬上處理

　　借：資本公積——股本溢價

　　貸：盈余公積

　　未分配利潤

　　金額：MIN【合并方“資本公積——股本溢價”，被合并方“留存收益”】

　　控股合并：

　　合并報表上處理

　　借：資本公積——股本溢價

　　貸：盈余公積

　　未分配利潤

　　金額：MIN【合并方“資本公積——股本溢價”，被合并方“留存收益”×持股比例】

　　【2015年考題改編】

　　P公司是一家專門從事礦產(chǎn)資源開發(fā)，生產(chǎn)和銷售的大型企業(yè)集團公司，2013年末，P公司擁有甲公司，乙公司和丙公司3家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范圍。2014年，P公司及其子公司發(fā)生的與股權(quán)投資有關(guān)的業(yè)務資料如下：

　　甲公司控制乙公司

　　2014年4月1日，甲公司向P公司支付現(xiàn)金4000萬元，獲得乙公司60%有表決權(quán)的股份，相關(guān)的產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)辦理完畢，取得對乙公司的控制權(quán)。當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為7000萬元(此金額為當日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務報表中的賬面價值)，其中，實收資本2000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2500萬元;

　　乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日實現(xiàn)的凈利潤為400萬元。2014年3月31日，甲公司凈資產(chǎn)賬面價值為28000萬元，其中：實收資本1500萬元，資本公積(資本溢價)5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤6000萬元。此項合并交易前，甲公司與乙公司之間未發(fā)生過交易事項。

　　2014年4月1日(合并日)，甲公司在個別財務報表中部分會計處理如下：

　　(1)增加資本公積(資本溢價)200萬元;

　　(2)確認長期股權(quán)投資4200萬元。

　　2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并財務報表中部分會計處理如下：

　　(3)以乙公司凈資產(chǎn)賬面價值7000萬元為基礎(chǔ)確認少數(shù)股東權(quán)益2800萬元。

　　要求：(1)逐項判斷(1)至(3)項是否正確;對不正確的，分別說明理由。

　　解析：甲公司(1)項會計處理正確。

　　甲公司(2)項會計處理正確。

　　甲公司(3)項會計處理正確。

　　要求：(2)計算甲公司合并日合并資產(chǎn)負債表中資本公積的金額。

　　解析：甲公司合并日合并資產(chǎn)負債表資本公積的金額=5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(萬元)。

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