2017注冊會計師《會計》答疑精華：抵銷分錄
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【問題】 抵銷分錄時怎么不用賬面價值?
【例題】甲公司為乙公司的母公司。2014年1月1日，甲公司從集團外部取得丁公司80%股權(非同一控制企業(yè)合并)，實際支付款項4 200萬元，購買日丁公司可辨認凈資產公允價值為5 000萬元，賬面價值為3 500萬元，差額因一項無形資產導致。當日該無形資產公允價值為2 000萬元，賬面價值為500萬元，剩余使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。除此之外丁公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。
2014年1月1日至2015年12月31日，丁公司賬面凈利潤為1 500萬元，無其他所有者權益變動。
至2015年12月31日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=1 500-(2 000-500)÷10×2=1 200(萬元)。
至2015年12月31日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產價值=5 000+1 200=6 200(萬元)。
2016年1月1日，乙公司購入甲公司所持有丁公司的80%股權(同一控制企業(yè)合并)，初始投資成本=6 200×80%+商譽(4 200-5 000×80%)=5 160(萬元)。
【回答】注意咱們在編制合并報表時，丁公司的所有者權益的金額是按照最終控制方合并報表中的賬面價值納入的，而最終控制方當初是從外部取得的丁公司，屬于非同一控制企業(yè)合并，既然是非同一控制下的企業(yè)合并，那合并報表中的丁公司的所有者權益就是按照公允價值納入的，所以這里丁公司的金額就是公允價值，而不是賬面價值。
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