2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》答疑精華：一般計(jì)稅方法

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-04-11 11:48:24

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　　2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考正在火熱進(jìn)行中，考生在備考時(shí)會(huì)遇到一些問(wèn)題,在答疑板中可以隨時(shí)向老師提問(wèn)，東奧的老師也會(huì)及時(shí)答復(fù)你的問(wèn)題，新一輪備考戰(zhàn)役打響，為了幫助各位考生更順利的進(jìn)行CPA學(xué)習(xí)，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見(jiàn)問(wèn)題，希望能給大家增添助力。

　　【問(wèn)題】平銷(xiāo)返利怎么理解，商業(yè)企業(yè)為什么不能開(kāi)專(zhuān)票，雙方怎么進(jìn)行稅務(wù)處理?

　　【例題·計(jì)算題】某商場(chǎng)受托代銷(xiāo)某服裝廠服裝，當(dāng)月銷(xiāo)售代銷(xiāo)服裝取得零售額100000元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷(xiāo)額20%的返還收入20000元，則：

　　該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=100000/(1+17%)×17%-20000/(1+17%)×17%=11623.93(元);

　　該商場(chǎng)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅=100000/(1+17%)×17%=14529.91(元)。

　　【回答】

　　首先，我們來(lái)理解一下平銷(xiāo)返利：供貨方(本題中的服裝廠，下同)委托商業(yè)企業(yè)(本題中的商場(chǎng)，下同)銷(xiāo)售貨物，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，供貨方需要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而商業(yè)企業(yè)需要確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。然后商業(yè)企業(yè)平價(jià)將貨物對(duì)外銷(xiāo)售，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，此時(shí)，對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)是相等的，利潤(rùn)為0，應(yīng)納增值稅也為0，但這個(gè)時(shí)候供貨方會(huì)與商業(yè)企業(yè)進(jìn)行平銷(xiāo)返利協(xié)議，即約定供貨方按照銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售量的一定比例支付給商業(yè)企業(yè)返還收入，此時(shí)對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)講，相當(dāng)于其購(gòu)進(jìn)該批貨物時(shí)并沒(méi)有花費(fèi)那么多錢(qián)，因此對(duì)于商業(yè)企業(yè)需要沖減進(jìn)項(xiàng)稅。

　　其次，商業(yè)企業(yè)收到返利收入不得開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：這種情況下，并不屬于商業(yè)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售獲得銷(xiāo)售額，產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，商業(yè)企業(yè)對(duì)于取得的這筆平銷(xiāo)返利收入，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　最后，我們來(lái)辨析具體的稅務(wù)處理：對(duì)于平銷(xiāo)返利，有兩種開(kāi)票形式，第一種就是供貨方開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此時(shí)供貨方可以沖減銷(xiāo)售收入，沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額;第二種就是商業(yè)企業(yè)開(kāi)具普通發(fā)票，此時(shí)供貨方不能沖減銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，需要計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用處理。這兩種開(kāi)票形式下，對(duì)于商業(yè)企業(yè)都需要沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　正所謂吾日三省吾身，我們?cè)谂W(xué)習(xí)新知識(shí)的同時(shí)也不要忘了及時(shí)復(fù)習(xí)鞏固，點(diǎn)擊進(jìn)入2017注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)

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