距離初級(jí)會(huì)計(jì)考試僅剩下不足70天時(shí)間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為廣大考生朋友們匯總了初級(jí)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》企業(yè)所得稅法律制度章節(jié)的講解，希望能為大家的復(fù)習(xí)帶來(lái)幫助。

　　個(gè)人所得稅法律制度

　　三、工資、薪金所得——特殊規(guī)定(★)

　　(一)全年一次性獎(jiǎng)金

　　1.全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

　　2.計(jì)算方法：?jiǎn)为?dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。

　　【案例1】中國(guó)公民王某為國(guó)內(nèi)某企業(yè)員工，2016年1月份取得當(dāng)月工資4800元和2015年全年一次性獎(jiǎng)金36000元。

　　個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)

　　【答案及解析】

　　(1)王某1月份工資收入應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4800-3500)×3%=39(元)。

　　(2)王某取得的全年一次性獎(jiǎng)金：①36000÷12=3000(元)，查找稅率表，適用稅率10%、速算扣除數(shù)105;②全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=36000×10%-105=3495(元)。

　　(3)王某2016年1月份共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=39+3495=3534(元)。

　　【案例2】中國(guó)公民王某為國(guó)內(nèi)某企業(yè)員工，2016年1月份取得當(dāng)月工資2800元和2015年全年一次性獎(jiǎng)金36000元。

　　個(gè)人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用)

　　【解析】

　　(1)王某1月份工資低于3500元，工資部分無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)王某取得的全年一次性獎(jiǎng)金：

　?、賉36000-(3500-2800)]÷12=2941.67(元)，查找稅率表，適用稅率10%、速算扣除數(shù)105;

　?、趹?yīng)納稅額=[36000-(3500-2800)]×10%-105=3425(元)。

　　(二)企業(yè)年金、職業(yè)年金(簡(jiǎn)稱年金)

　　1.繳費(fèi)時(shí)

　　(1)企業(yè)和事業(yè)單位為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費(fèi)部分：

　?、俑鶕?jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;

　?、诔^(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的“工資、薪金所得”，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)個(gè)人根據(jù)規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分：

　?、俨怀^(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除;

　　②超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%的部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的“工資、薪金所得”，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　2.分紅時(shí)

　　年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

　　3.領(lǐng)取時(shí)

　　(1)個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡之后按月領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅;

　　(2)按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(三)人走了，稅咋交?

　　1.內(nèi)部退養(yǎng)

　　(1)內(nèi)部退養(yǎng)的人員從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅;

　　(2)個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定納稅，并依法自行申報(bào)。

　　2.提前退休

　　機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　3.解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入

　　個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)：

　　(1)其收入超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額部分的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算;

　　(2)其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，可免征個(gè)人所得稅。

　　4.退休人員

　　(1)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。

　　(2)再任職

　　退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(3)達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個(gè)人所得稅。

　　(4)其他補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物

　　離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題1·單選題】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收個(gè)人所得稅的是( )。(2016年)

　　A.托兒補(bǔ)助費(fèi)

　　B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼

　　C.離退休人員從原任職單位取得的補(bǔ)貼

　　D.差旅費(fèi)津貼

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)ABD：不屬于工資、薪金性質(zhì)的“補(bǔ)貼、津貼”，不征收個(gè)人所得稅。

　　【例題2·判斷題】退休人員再任職取得的收入，免征個(gè)人所得稅。( )(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】退休人員再任職取得的收入，在減除按稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　【例題3·單選題】2013年9月，退休職工劉某取得的下列收入中，免予繳納個(gè)人所得稅的是( )。(2014年)

　　A.退休工資5000元

　　B.商場(chǎng)有獎(jiǎng)銷售中獎(jiǎng)210元

　　C.其任職單位重陽(yáng)節(jié)發(fā)放補(bǔ)貼800元

　　D.報(bào)刊上發(fā)表文章取得報(bào)酬1000元

　　【答案】A

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：免征個(gè)人所得稅;(2)選項(xiàng)B：按照“偶然所得”計(jì)征個(gè)人所得稅;(3)選項(xiàng)C：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅;(4)選項(xiàng)D：應(yīng)按照“稿酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　稅目辨析及應(yīng)納稅額計(jì)算2

　　1.勞務(wù)報(bào)酬所得

　　2.稿酬所得

　　3.特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　四、勞務(wù)報(bào)酬所得(★★★)

　　1.征稅范圍

　　(1)勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的各種勞務(wù)取得的所得。內(nèi)容包括：設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)等。

　　(2)個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。

　　(3)與“工資、薪金所得”項(xiàng)目的辨析

　　(4)有關(guān)證券經(jīng)紀(jì)人、個(gè)人保險(xiǎn)代理人傭金收入的個(gè)人所得稅處理

　?、僮C券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)展業(yè)成本部分(目前展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%)不征收個(gè)人所得稅。

　　②個(gè)人保險(xiǎn)代理人以其取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入(不含增值稅)減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本，按照規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。展業(yè)成本，為傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%。(2017年新增)

　　2.稅率

　　(1)勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%;

　　(2)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收;勞務(wù)報(bào)酬加成征稅采取超額累進(jìn)辦法。

　　個(gè)人所得稅稅率表(勞務(wù)報(bào)酬所得適用)

　　3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(1)按次算，每次收入的確定規(guī)則：

　?、賱趧?wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次;

　?、趯儆谕皇马?xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(2)應(yīng)納稅額

　?、賾?yīng)納稅所得額≤20000元

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

　?、趹?yīng)納稅所得額>20000元(加成征收)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)應(yīng)納稅所得額

　?、倜看问杖腩~≤4000元

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800

　?、诿看问杖腩~≥4000元

　　應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)

　　【案例】甲藝術(shù)團(tuán)相聲演員王某長(zhǎng)期在乙茶館“走穴”演出，每周六演出一場(chǎng)，如遇茶館特殊安排則停演。王某2016年度各月從乙茶館取得的演出收入及相應(yīng)個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下表：

　　個(gè)人所得稅稅率表(勞務(wù)報(bào)酬所得適用)

　　最后預(yù)祝各位考生2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān)!

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