2017中級職稱《會計實務》高頻考點：持有至到期投資、貸款和應收款項減值的賬務處理
或：到期時“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目余額=250 000-41 000-45 100-11 344.85-12 479.34 =140 075.81(元)(貸方)
借：銀行存款 1 000 000
應收利息 59 000
持有至到期投資減值準備 147 196.92
持有至到期投資—利息調(diào)整 140 075.81
貸：持有至到期投資—成本 1 250 000
投資收益 96 272.73
借：銀行存款 59 000
貸：應收利息 59 000
【例題?計算分析題】甲公司2011年度至2013年度對乙公司債券投資業(yè)務的相關資料如下：
(1)2011年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為5%，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實際年利率為7.47%。
(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，該債券投資不存在減值跡象。
(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對該債券投資進行了減值測試，預計該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元。
(4)2013年1月1日，甲公司以801萬元的價格全部售出所持有的乙公司債券，款項已收存銀行。
假定甲公司持有至到期投資全部為對乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)計算甲公司2011年度持有至到期投資的投資收益。
(2)計算甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失。
(3)計算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益。
(4)根據(jù)資料(1)~(4)，逐筆編制甲公司持有至到期投資相關的會計分錄。
(“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)甲公司2011年度持有至到期投資應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=900×7.47%=67.23(萬元)。
(2)2011年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(萬元);2012年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(萬元)，甲公司2012年度持有至到期投資的減值損失=935.75-800=135.75(萬元)。
(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投資的損益(投資收益)=801-800=1(萬元)。
(4)2011年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1 000
貸：銀行存款 900
持有至到期投資——利息調(diào)整 100
2011年12月31日
借：應收利息 50(1000×5%)
持有至到期投資——利息調(diào)整 17.23
貸：投資收益 67.23(900×7.47%)
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
2012年12月31日
借：應收利息 50(1000×5%)
持有至到期投資——利息調(diào)整 18.52
貸：投資收益 68.52( 917.23×7.47%)
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
借：資產(chǎn)減值損失 135.75
貸：持有至到期投資減值準備 135.75
2013年1月1日
借：銀行存款 801
持有至到期投資——利息調(diào)整 64.25
(100-17.23-18.52)
持有至到期投資減值準備 135.75
貸：持有至到期投資——成本 1 000
投資收益 1
最后預祝大家2017年中級會計職稱考試輕松過關!
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