2017中級會計職稱考試會計實務(wù)基礎(chǔ)班高頻考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
【東奧小編】2017年中級職稱報名已經(jīng)開啟，中級會計職稱備考之路是漫長的，要抓住一點一滴的時間，我們一起來學(xué)習(xí)2017中級職稱《會計實務(wù)》重要考點。
可供出售金融資產(chǎn)的會計處理
初始計量 | 債券投資 | 按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算） |
實際支付的款項中包含的利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息 | ||
股票投資 | 按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利 | |
后續(xù)計量 | 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益（不考慮減值因素），持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利確認(rèn)為投資收益 | |
持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益 | |
處置 | 處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 | |
將可供出售金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益” | ||
(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
1.股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
2.公允價值下降
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
(四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
其他綜合收益(差額，也可能在借方)
(五)出售可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)(賬面價值)
其他綜合收益(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方)
投資收益(差額，也可能在借方)
預(yù)祝大家2017年中級會計職稱考試輕松過關(guān)!
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