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應(yīng)付利息和應(yīng)付股利的核算

　　(一)應(yīng)付利息的核算

　　核算按合同約定應(yīng)支付的各類利息，如分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　(二)應(yīng)付股利的核算

　　企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在報(bào)表附注中披露。

其他應(yīng)付款的核算

　　應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金和包裝物租金，存入保證金，應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)。

　　采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按其差額，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　回購價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在今后回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　購回該項(xiàng)商品等時(shí)，應(yīng)按回購商品等的價(jià)款，借記“其他應(yīng)付款”科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

　　【例13-21】黃河公司出租包裝物，收到押金5 000元，存入銀行。出租期滿，對(duì)方單位退回包裝物，黃河公司退回押金。黃河公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)黃河公司收到押金時(shí)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：其他應(yīng)付款——存入保證金　　　　　　　　　 5 000

　　(2)黃河公司退回押金時(shí)

　　借：其他應(yīng)付款——存入保證金　　　　　　　　　 5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　【例13-22】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率17%。2×16年5月1日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議，向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為900 000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為1 100 000元，增值稅為187 000元。協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)在9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為1 200 000元，另需支付增值稅204 000元。貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　甲企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 287 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 187 000

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 1 100 000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　(2)由于回購價(jià)大于原售價(jià)，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因?yàn)槭酆蠡刭彵举|(zhì)上屬于一種融資交易，回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，因而應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　5至9月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為：(1 200 000-1 100 000)÷5=20 000(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(3)9月30日，甲企業(yè)購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1 200 000元，增值稅額為204 000元。

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 204 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 404 000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　 900 000

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)應(yīng)付、預(yù)付款項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有(　　)。

　　A.應(yīng)交職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金

　　B.應(yīng)付已決訴訟賠償

　　C.預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金

　　D.應(yīng)付未決訴訟賠償

　　E.應(yīng)付生育保險(xiǎn)費(fèi)

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，應(yīng)付未決訴訟賠償應(yīng)通過預(yù)計(jì)負(fù)債科目核算;選項(xiàng)E，應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬科目核算。