2017稅務(wù)師《稅法一》考點(diǎn)：?國(guó)際重復(fù)征稅

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：文博2017-02-16 11:31:08

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國(guó)際重復(fù)征稅

　　(一)國(guó)際重復(fù)征稅及其避免

要點(diǎn)	主要內(nèi)容
國(guó)際重復(fù)征稅的概念	是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與或被認(rèn)為是參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一或不同納稅人的同一征稅對(duì)象，征收相同或類似的稅
國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生原因	具體有以下三個(gè)原因：納稅人所得或收益的國(guó)際化；各國(guó)所得稅制的普遍化；各國(guó)行使稅收管轄權(quán)的矛盾性
要點(diǎn)	主要內(nèi)容
避免國(guó)際重復(fù)征稅的一般方式	單邊方式、雙邊方式和多邊方式
避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法	（1）免稅法：指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)自國(guó)外的所得免予征稅，以此徹底避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法；（2）抵免法：指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民（公民）來(lái)自國(guó)內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除本國(guó)居民就其外國(guó)來(lái)源所得在國(guó)外已納稅額，以此避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法

　　【例題1·單選題】國(guó)際稅收中，徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅的辦法是( )

　　A.免稅法

　　B.稅收饒讓

　　C.直接抵免法

　　D.間接抵免法

　　【答案】A

　　【例題2·多選題】避免國(guó)際重復(fù)征稅的基本方法有( )

　　A.免稅法

　　B.稅收饒讓

　　C.抵免法

　　D.分國(guó)限額法

　　E.綜合限額法

　　【答案】AC

　　(二)國(guó)際稅收抵免制度

　　1.抵免限額的確定

　　以不超過(guò)其外國(guó)來(lái)源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。公式如下：

　　抵免限額=(來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率)×(來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得)

　　上述公式可簡(jiǎn)化成：抵免限額=來(lái)自非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率

　　2.分國(guó)限額法與綜合限額法

　　(1)分國(guó)抵免限額=(來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率)×(來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得)

　　上述公式可簡(jiǎn)化成：分國(guó)抵免限額=來(lái)自某一非居住國(guó)應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率

　　【例題】我國(guó)某納稅人(在我國(guó)適用25%的所得稅稅率)有來(lái)自A國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元和來(lái)自B國(guó)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元，則其分國(guó)抵免限額為：

　　A國(guó)抵免限額=50×25%=12.5(萬(wàn)元)

　　B國(guó)抵免限額=80×25%=20(萬(wàn)元)

　　(2)綜合抵免限額=(來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率)×(來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得÷來(lái)自居住國(guó)和非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得)

　　上述公式可簡(jiǎn)化成：綜合抵免限額=來(lái)自非居住國(guó)全部應(yīng)稅所得×居住國(guó)所得稅稅率

　　【例題】某國(guó)甲納稅人(在居住國(guó)適用25%的所得稅稅率)有來(lái)自A國(guó)的應(yīng)稅所得50萬(wàn)元和來(lái)自B國(guó)的應(yīng)稅所得80萬(wàn)元，則其綜合抵免限額為：

　　綜合抵免限額=(50+80)×25%=32.5(萬(wàn)元)。

　　分國(guó)限額法與綜合限額法比較：

假定情形	分國(guó)限額法	綜合限額法
跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利，且稅率高低不同	對(duì)居住國(guó)有利	對(duì)納稅人有利
跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)有盈有虧	對(duì)納稅人有利	對(duì)居住國(guó)有利

　　以上例假定1：跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利，稅率高低不同

跨國(guó)納稅人（居住國(guó)稅率25%）		A國(guó)經(jīng)營(yíng)（A國(guó)稅率30%）	B國(guó)經(jīng)營(yíng)（B國(guó)稅率20%）
所得額		50萬(wàn)元	80萬(wàn)元
實(shí)際來(lái)源國(guó)納稅		50×30%=15萬(wàn)元	80×20%=16萬(wàn)元
分國(guó)限額法	分國(guó)限額法的限額	50×25%=12.5萬(wàn)元	80×25%=20萬(wàn)元
	分國(guó)限額實(shí)際抵稅	12.5萬(wàn)元（＜15萬(wàn)元）	16萬(wàn)元（＜20萬(wàn)元）
	分國(guó)限額法合計(jì)可抵稅	12.5+16=28.5萬(wàn)元
綜合限額法	綜合限額法的限額	（50+80）×25%=32.5萬(wàn)元
	綜合限額實(shí)際可抵稅	15+16=31萬(wàn)元（＜32.5萬(wàn)元）
結(jié)論		綜合限額法可抵免的稅額多，對(duì)納稅人有利

　　假定二：跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)有盈有虧

跨國(guó)納稅人（居住國(guó)稅率25%）		A國(guó)經(jīng)營(yíng)（A國(guó)稅率30%）	B國(guó)經(jīng)營(yíng)（B國(guó)稅率20%）
所得額		-60萬(wàn)元	80萬(wàn)元
實(shí)際來(lái)源國(guó)納稅		0	80×20%=16萬(wàn)元
分國(guó)限額法	分國(guó)限額法的限額	0	80×25%=20萬(wàn)元
	分國(guó)限額實(shí)際抵稅	0	16萬(wàn)元（＜20萬(wàn)元）
	分國(guó)限額法合計(jì)可抵稅	16
綜合限額法	綜合限額法的限額	（-60+80）×25%=5萬(wàn)元
	綜合限額實(shí)際可抵稅	5萬(wàn)元（＜16萬(wàn)元）
結(jié)論		分國(guó)限額法可抵免的稅額多，對(duì)納稅人有利