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長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

　　【教材例12-17】華聯(lián)公司2×12年1月2日以土地使用權(quán)向運通公司投資，占運通公司有表決權(quán)股份的40%，其初始投資成本與應(yīng)享有的運通公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額相等。華聯(lián)公司投資時，該項土地使用權(quán)的入賬成本為1 300 000元;賬面價值和公允價值相等，均為1 100 000元;已累計攤銷200 000元，未計提減值準(zhǔn)備，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 2×12年運通公司全年實現(xiàn)凈利潤600 000元;2×13年2月份宣告分派現(xiàn)金股利400 000元;2×13年運通公司全年凈虧損3 000 000元;2×14年運通公司全年實現(xiàn)凈利潤800 000元。投資合同約定，如果運通公司發(fā)生虧損，華聯(lián)公司無須承擔(dān)額外損失義務(wù)。

　　根據(jù)上述資料，華聯(lián)公司對運通公司投資的有關(guān)會計處理如下：

　　2×12年1月2日，投資時：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　 1 100 000

　　累計攤銷——土地使用權(quán)　　　　　　　　　 200 000

　　貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　　　　　　 1 300 000

　　2×12年12月31日，根據(jù)運通公司實現(xiàn)的凈利潤，華聯(lián)公司確認投資收益時：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 240 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 240 000

　　2×13年運通公司宣告分派現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 160 000

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 160 000

　　宣告分派現(xiàn)金股利后，華聯(lián)公司“長期股權(quán)投資”科目的賬面余額為1 180 000元(1 100 000+240 000-160 000)。

　　2×13年12月31日，運通公司全年凈虧損3 000 000元，華聯(lián)公司按持股比例計算應(yīng)承擔(dān)的虧損額為1 200 000元(3 000 000×40%)，但因“長期股權(quán)投資——運通公司”科目的賬面余額為1 180 000元，而長期股權(quán)投資的賬面價值只能減記至零為限，未確認的虧損分擔(dān)額為20 000元(1 200 000-1 180 000)，該部分未確認的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在備查簿中進行登記。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 180 000

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 1 180 000

　　2×14年12月31日，因運通公司實現(xiàn)凈利潤800 000元，按持股比例計算華聯(lián)公司可享有320 000元，按規(guī)定可享有的投資收益首先。應(yīng)當(dāng)減去以前未確認的虧損分擔(dān)額20 000元，差額部分300 000元，才可恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 300 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　　【例題?單選題】甲公司持有乙公司35%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2010年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1 260萬元。此外，甲公司還有一筆金額為300萬元的應(yīng)收乙公司的長期債權(quán)，該項債權(quán)沒有明確的清收計劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回、乙公司2011年發(fā)生凈虧損5 000萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)和負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。則甲公司2011年應(yīng)確認的投資損失是(　　)萬元。

　　A.190

　　B.1 260

　　C.1 560

　　D.1 750

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2011年應(yīng)承擔(dān)的投資損失=5000×35%=1 750(萬元)，其中沖減長期股權(quán)投資并確認投資損失1 260萬元，沖減長期應(yīng)收款并確認投資損失300萬元，合計確認投資損失=1 260+300=1 560(萬元)，剩余部分190(1 750-1 560)萬元做備查登記。

　　5.被投資單位其他綜合收益變動的處理

　　被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　　貸：其他綜合收益

　　或相反分錄。

　　【例題?單選題】A公司對C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2016年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元，不考慮所得稅的影響。A公司權(quán)益法核算2016年應(yīng)確認的其他綜合收益為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.100

　　C.0

　　D.50

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)確認的其他綜合收益=100×40%=40(萬元)。

　　6.被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益其他變動的處理

　　被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益其他變動的主要情形有：主要包括：被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付等。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　或相反分錄

　　7.股票股利的處理

　　被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但為了反映收到股票股利的情況，投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，部分處置該項收到股票股利的投資時，應(yīng)按投資成本與全部股份計算的平均每股成本，結(jié)轉(zhuǎn)處置部分的成本。

　　8.被投資單位編制合并財務(wù)報表情況下的處理

　　在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理。

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