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長期股權投資的權益法核算

　　2.投資收益的確認

　　投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。

　　◇被投資單位實現凈利潤

　　借：長期股權投資——損益調整

　　貸：投資收益

　　◇被投資單位發(fā)生虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　采用權益法核算的長期股權投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響進行適當調整:

　　(1)被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定應享有被投資單位的損益。

　　(2)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　【例題】甲公司于2×13年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務和生產經營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為9 000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。

　　假定乙公司于2×13年實現凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內部交易。

　　甲公司在確定其應享有的投資收益時，應在乙公司實現凈利潤的基礎上，根據取得投資時乙公司有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整(假定不考慮所得稅影響)：

　　存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=(1 050-750)×80%=240(萬元)

　　固定資產公允價值與賬面價值的差額應調整增加的折舊額=2 400÷16-1 800÷20=60(萬元)

　　無形資產公允價值與賬面價值的差額應調整增加的攤銷額=1 200÷8-1 050÷10=45(萬元)

　　調整后的凈利潤=900-240-60-45=555(萬元)

　　甲公司應享有份額=555×30%=166.50(萬元)

　　確認投資收益的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　 1 665 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 665 000

　　【例題?單選題】某投資企業(yè)于2016年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2016年度利潤表中凈利潤為1 000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權益法核算2016年應確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.300

　　B.291

　　C.309

　　D.210

　　【答案】B

　　【解析】投資企業(yè)按權益法核算2016年應確認的投資收益=[1 000-(600÷10-300÷10)]×30%=291(萬元)。

　　(3)在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確認應享有的被投資單位實現的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。

　　(4)在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤(或凈虧損)金額時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應當予以剔除后計算，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權益的可累積優(yōu)先股等類似的權益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

　　(5)投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益

　　應當說明的是：

　　◇投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。

　　【例題】甲公司持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。2016年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。至2016年12月31日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2016年度實現凈利潤2 000萬元，不考慮所得稅等其他因素的影響。

　　上述甲公司在確認應享有乙公司2016年凈損益時，如果有證據表明交易價格640萬元與甲公司該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。甲公司應當進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　400(2 000×20%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　◇投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現內部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現內部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額部分。

　　◇未實現內部交易損益在以后期間實現的，應在實現當期確認投資收益時予以追加確認。

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