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對(duì)高收入者的征收管理

　　醫(yī)療機(jī)構(gòu)個(gè)人所得稅的征收管理

　　1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的對(duì)非營(yíng)利的醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入免征各項(xiàng)稅收，僅指機(jī)構(gòu)自身的各項(xiàng)稅收，不包括個(gè)人從醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅。按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人取得應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

　　2.個(gè)人因在醫(yī)療機(jī)構(gòu)任職而取得所得，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得。

　　3.醫(yī)生或其他個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)成果歸承包人所有的，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，承包人取得的所得，應(yīng)按照“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　4.個(gè)人投資或個(gè)人合伙投資開設(shè)醫(yī)院(診所)而取得的收入，應(yīng)依據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【例題】中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2015年收入情況如下。

　　(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。

　　要求(1)：計(jì)算王某1-2月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi))。

　　【答案】應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3800-800-800)×10%+(3800-400-800)×10%=480(元)。

　　(2)在國(guó)內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月取得該公司支付的上年度獨(dú)立董事津貼35000元。

　　要求(2)：計(jì)算王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅。

　　應(yīng)納稅額=35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元)。

　　(3)3月取得國(guó)內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元，王某于2014年1月購(gòu)買該公司股票。

　　要求(3)：計(jì)算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利暫免征收個(gè)人所得稅。

　　(4)1月取得上年一次性獎(jiǎng)金36000元，王某當(dāng)月的工資為4500元。

　　要求(4)：計(jì)算王某取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　【答案】

　　商數(shù)=36000÷12=3000(元)

　　適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為105元

　　應(yīng)納稅額=36000×10%-105=3495(元)。

　　(5)5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40000元。通過(guò)有關(guān)政府部門向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款28000元，取得了相關(guān)捐贈(zèng)證明。

　　要求(5)：計(jì)算某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　【答案】

　　代扣代繳的個(gè)人所得稅=[40000×(1-20%)-28000]×20%=800(元)。

　　(6)6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課1次，每次報(bào)酬為1200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。

　　要求(6)：計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　【答案】

　　應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=1200×4×(1-20%)×20%=768(元)。

　　(7)9月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18000元，同時(shí)每月取得派遣公司發(fā)給的工資4500元。

　　要求(7)：計(jì)算王某9月從外資企業(yè)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅;

　　要求(8)：計(jì)算王某9月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。

　　【答案】

　　(7)外企扣個(gè)稅=(18000-3500)×25%-1005=2620(元)。

　　(8)派遣單位應(yīng)扣繳個(gè)稅=4500×10%-105=345(元)。

　　(8)5月赴國(guó)外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國(guó)演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國(guó)取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來(lái)源國(guó)的稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1800元和12000元。

　　要求(9)：計(jì)算王某5月從國(guó)外取得收入應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

　　【答案】甲國(guó)的抵免限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=1920-1800=120(元)。

　　乙國(guó)的抵免限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，由于在國(guó)外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

　　(9)A上市公司于2015年12月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25000元)。

　　要求(10)：計(jì)算公司12月支付王某一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

　　【答案】

　　超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償金=115000-25000×3=40000(元)

　　月應(yīng)納稅所得額=40000÷8-3500=1500，適用3%稅率。應(yīng)納個(gè)人所得稅=1500×3%×8=360(元)。

　　【總結(jié)】11個(gè)稅目應(yīng)納稅額計(jì)算方法：

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